公益性捐贈超額要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅
日前，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)某電器公司2003年度分別兩次通過民政部門捐贈公益款18萬元，本年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為300萬元。該公司按照《企業(yè)會計(jì)制度》將18萬元的捐贈款記入“營業(yè)外支出”，直接全額沖減企業(yè)會計(jì)利潤，未進(jìn)行納稅調(diào)整。稅務(wù)人員指出，該項(xiàng)捐贈款只能抵減應(yīng)納稅所得額9萬元，超過部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，并按有關(guān)規(guī)定處理。請問：為何《企業(yè)會計(jì)制度》允許全額列支，而稅法卻不允許呢？
答：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》（財(cái)會［2000］25號）規(guī)定，企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈支出計(jì)入營業(yè)外支出。該公司財(cái)務(wù)人員的會計(jì)處理是沒有錯(cuò)的。但是，企業(yè)賬面會計(jì)利潤并非就是企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額，營業(yè)外支出也并非就可以全額抵扣應(yīng)納稅所得額，而應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。國家為了防止企業(yè)濫用捐贈條款，轉(zhuǎn)移利潤，在《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條作了限制性規(guī)定：納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，公益、救濟(jì)性的捐贈，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。
同時(shí)，《企業(yè)所得稅暫行條例》第九條規(guī)定，納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法同國家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算繳納。因此，該電器公司對外捐贈允許扣除的限額為300萬元的3%，即9萬元。
答：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》（財(cái)會［2000］25號）規(guī)定，企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈支出計(jì)入營業(yè)外支出。該公司財(cái)務(wù)人員的會計(jì)處理是沒有錯(cuò)的。但是，企業(yè)賬面會計(jì)利潤并非就是企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額，營業(yè)外支出也并非就可以全額抵扣應(yīng)納稅所得額，而應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。國家為了防止企業(yè)濫用捐贈條款，轉(zhuǎn)移利潤，在《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條作了限制性規(guī)定：納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，公益、救濟(jì)性的捐贈，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。
同時(shí)，《企業(yè)所得稅暫行條例》第九條規(guī)定，納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法同國家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算繳納。因此，該電器公司對外捐贈允許扣除的限額為300萬元的3%，即9萬元。
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