納稅人確認為壞帳損失的應(yīng)收帳款收回后如何進行稅務(wù)處理

　　分以下兩種情況：

　　（1）采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞帳損失

　　直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞帳時，確認壞帳損失，計入期間費用，同時注銷該筆應(yīng)收帳款。在稅收管理上，采用此種方法核算發(fā)生的壞帳損失，要報主管稅務(wù)機關(guān)核定后才可按當(dāng)期實際發(fā)生數(shù)額扣除。如果已沖銷的應(yīng)收帳款以后又收回時，就相應(yīng)沖減期間費用，增加當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　　（2）采用備抵法核算壞帳損失

　　備抵法是按期估計壞帳損失，形成壞帳準備，當(dāng)某一應(yīng)收帳款全部或者部分被確認為壞帳時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞帳準備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收帳款金額。采用這種方法，一方面按期估計壞帳損失記入管理費用；一方面設(shè)置“壞帳準備”科目，待實際發(fā)生壞帳時，沖銷壞帳準備金和應(yīng)收帳款金額。（正保會計網(wǎng)校版權(quán)所有  嚴禁轉(zhuǎn)載）

　　我國現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)的壞帳準備采用應(yīng)收帳款余額百分比法進行估計，壞帳率視不同行業(yè)分別定為3‰～5‰，和1%～2%.會計期末，企業(yè)應(yīng)提取的壞帳準備大于其帳面余額的，按其差額提??；應(yīng)提取的壞帳準備小于其帳面余額的，按其差額沖回壞帳準備。企業(yè)已沖銷的應(yīng)收帳款以后又收回時，應(yīng)按以下兩方面要求處理：

　?、僖汛_認并已轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，如果以后又收回，應(yīng)及時借記和貸記該項應(yīng)收帳款科目，而不應(yīng)直接從銀行存款科目轉(zhuǎn)入壞帳準備科目。這樣處理，便于提供分析債務(wù)人財務(wù)狀況的信息，便于確認將來是否與其進行財務(wù)往來，并能反映出債務(wù)人企圖重新建立其信譽的愿望。

　?、谑栈氐囊炎鳛閴膸ず虽N的應(yīng)收帳款，應(yīng)貸記“壞帳準備”科目，而不直接沖減“管理費用”。雖然先貸記“壞帳準備”科目，然后再在年末時少提或沖銷壞帳準備，以減少管理費用，最終結(jié)果是一樣的，但采用貸記“壞帳準備”科目的作法，能夠使“管理費用”科目僅反映企業(yè)提取或沖回多提的壞帳準備數(shù)額。而“壞帳準備”科目則集中反映了壞帳準備的提取、壞帳損失的核銷、收回的已作為壞帳核銷的應(yīng)收帳款情況。這樣處理，使得壞帳準備的提取、核銷、收回、結(jié)余，反映得更為清楚，便于進行分析利用。

　　如果企業(yè)收回的壞帳損失已按上述要求處理，貸記了“壞帳準備”科目，則稅務(wù)機關(guān)在審核時不用再做調(diào)整。如果企業(yè)只做借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收帳款”的帳務(wù)處理，稅務(wù)機關(guān)則要按規(guī)定做相應(yīng)調(diào)整。