企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資如何進(jìn)行所得稅處理
?。ㄒ唬┢髽I(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資,包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票,應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí),將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
?。ǘ┥鲜鲑Y產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大,在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的,報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可作為遞延所得,在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過(guò)5個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。
稅務(wù)機(jī)關(guān)具體審核確定的權(quán)限是:轉(zhuǎn)讓企業(yè)與接受企業(yè)均是區(qū)縣屬企業(yè)且在同一區(qū)縣內(nèi),由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn);轉(zhuǎn)讓企業(yè)與接受企業(yè)中有市屬企業(yè)或不在同一區(qū)縣的,由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,統(tǒng)一上報(bào)市局審核確認(rèn)。
具體審核確認(rèn)程序是:由轉(zhuǎn)讓方企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)并報(bào)送有關(guān)資料,屬于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)權(quán)限內(nèi)的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在認(rèn)真審核的基礎(chǔ)上,正式行文確認(rèn);屬于市局審核確認(rèn)權(quán)限內(nèi)的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽署意見(jiàn)后,上報(bào)市局審核正式行文確認(rèn)。企業(yè)在申請(qǐng)時(shí)須報(bào)送以下資料:
1、轉(zhuǎn)讓企業(yè)與接受企業(yè)的稅務(wù)登記證復(fù)印件;
2、經(jīng)轉(zhuǎn)讓企業(yè)與接受企業(yè)認(rèn)可的具有法律效力的轉(zhuǎn)讓協(xié)議或合同;
3、有注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師審核的轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的驗(yàn)資報(bào)告;
4、申請(qǐng)不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的原因;
5、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其它相關(guān)資料。
?。ㄈ┍煌顿Y企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn),可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。
?。ǘ┥鲜鲑Y產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大,在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的,報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可作為遞延所得,在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過(guò)5個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。
稅務(wù)機(jī)關(guān)具體審核確定的權(quán)限是:轉(zhuǎn)讓企業(yè)與接受企業(yè)均是區(qū)縣屬企業(yè)且在同一區(qū)縣內(nèi),由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn);轉(zhuǎn)讓企業(yè)與接受企業(yè)中有市屬企業(yè)或不在同一區(qū)縣的,由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,統(tǒng)一上報(bào)市局審核確認(rèn)。
具體審核確認(rèn)程序是:由轉(zhuǎn)讓方企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)并報(bào)送有關(guān)資料,屬于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)權(quán)限內(nèi)的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在認(rèn)真審核的基礎(chǔ)上,正式行文確認(rèn);屬于市局審核確認(rèn)權(quán)限內(nèi)的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽署意見(jiàn)后,上報(bào)市局審核正式行文確認(rèn)。企業(yè)在申請(qǐng)時(shí)須報(bào)送以下資料:
1、轉(zhuǎn)讓企業(yè)與接受企業(yè)的稅務(wù)登記證復(fù)印件;
2、經(jīng)轉(zhuǎn)讓企業(yè)與接受企業(yè)認(rèn)可的具有法律效力的轉(zhuǎn)讓協(xié)議或合同;
3、有注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師審核的轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的驗(yàn)資報(bào)告;
4、申請(qǐng)不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的原因;
5、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其它相關(guān)資料。
?。ㄈ┍煌顿Y企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn),可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。
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