（一）資料

    A公司發(fā)生的經濟業(yè)務如下：

    1.該公司自建同一規(guī)格和標準的樓房3棟，建筑安裝成本為6000萬元，成本利潤率10％，房屋建成后，該公司將其中1棟留作自用，1棟對外出租，取得租金收入200萬元，另1棟對外銷售，取得銷售收入3500萬元。

    2.A公司承接我國境內的某外國獨資企業(yè)的建筑工程兩起。其中一起工程在境外，工程總造價3000萬元，另一起在境內，工程總造價5000萬元。該公司將3000萬元的境內工程分包給B建筑公司。工程結束后，該外國企業(yè)除支付工程價款外，又支付給A公司材料差價款200萬元、勞動保護費50萬元、施工機構遷移費20萬元、全優(yōu)工程獎150萬元、提前竣工獎100萬元。A公司又將收取的五項價外費用各支付一半給B公司。

    3.A公司和C建筑公司共同承接某建設單位一項工程，工程總造價2000萬元。分工如下：工程合同由建設單位與C公司簽訂，A公司負責設計及對建設單位承擔質量保證，并向C公司按工程總額的15％收取管理費300萬元。

    4.A公司承接某商場建筑工程業(yè)務，其形式為實行一次包死承包到底，工程總造價1000萬元，其中包括商場電梯價款120萬元。工程竣工后，經有關部門驗收，發(fā)現工程質量存在一定的問題，按合同規(guī)定，該商場對A公司處以5萬元的罰款，并從其工程價款中扣除。

    （二）要求

    根據上述資料，分析計算A公司應納的營業(yè)稅及應代扣代繳的營業(yè)稅。

    （三）解答

    1.稅法規(guī)定，自建自用行為不征營業(yè)稅，對自建建筑物后銷售的行為要按“建筑業(yè)”和“銷售不動產”各征一道營業(yè)稅。其中，自建部分需按組成計稅價格計算。

    本例中用于出租的房屋，由于其所有權并未發(fā)生轉移，也應視同自用行為處理。

    應納營業(yè)稅＝[6000×（1／3）×（1＋10％）]÷（1－3％）×3％＋200×5％＋3500×5％＝253.04（萬元）

    2.稅法規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的征稅范圍是指建筑安裝企業(yè)和個人在我國境內從事建筑安裝業(yè)務。因此對境外工程不征營業(yè)稅。建筑業(yè)的營業(yè)額為建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的工程價款及工程款之外收取的各種費用。A公司將工程分包給B公司的價款及支付給B公司的五項費用應從A公司的營業(yè)額中扣除。但分包收入應由總承包人A公司代扣代繳營業(yè)稅。

    應納營業(yè)稅＝[5000－3000＋（200＋50＋20＋150＋100）×1／2]×3％＝67.8（萬元）

    應代扣代繳營業(yè)稅＝[3000＋（200＋50＋20＋150＋100）×1／2]×3％＝97.8（萬元）

    3.稅法規(guī)定，對工程承包公司不直接與建設單位簽訂承包合同，只負責協(xié)調組織業(yè)務，應按“服務業(yè)——代理服務”稅目征收營業(yè)稅。

    應納營業(yè)稅＝300×5％＝15（萬元）

    4.對建筑安裝企業(yè)由于工程質量問題，而發(fā)生企業(yè)向建筑單位支付的罰款和延誤工期所造成的損失不得從營業(yè)收入中扣除。財稅[2003]016號文件規(guī)定，建筑安裝工程的計稅營業(yè)額不包括設備價值在內。

    另外，應納營業(yè)稅＝（1000－120）×3％＝26.4（萬元）

    綜上，A公司應納營業(yè)稅＝253.04＋67.8＋15＋26.4＝362.24（萬元）；應代扣代繳營業(yè)稅97.8萬元。

    解題指導：

    關于建筑業(yè)營業(yè)稅的計算問題，除了應掌握上述內容外，還須注意以下幾點：

    （1）對代辦電信工程業(yè)務，無論是由電信工程施工，還是由郵電企業(yè)附屬的生產單位施工，一律按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；

    （2）有線電視安裝費（也稱“初裝費”）應按“建筑業(yè)”稅目征稅；電話機安裝按照“郵電通信業(yè)——電信”稅目征稅；

    （3）對于“自建自用”行為，僅限于施工單位自建建筑物后自用。對于單位所屬內部施工隊伍承擔其所隸屬（本單位）的建筑安裝工程，如果施工隊伍是獨立核算單位，均應當征收營業(yè)稅；如是非獨立核算單位，若與本單位結算價款，應征收營業(yè)稅。反之，若不與本單位結算工程價款，則不征營業(yè)稅；

    （4）建筑業(yè)中的修繕與增值稅“修理修配”不同，凡是對建筑物、構筑物等不動產的大修、中修屬于建筑業(yè)；對貨物的修理、修配屬于增值稅的征收范圍。