（一）資料

    某保險(xiǎn)公司2003年1月份業(yè)務(wù)收入如下：

    保費(fèi)收入賬戶(hù)記載的保費(fèi)收入共計(jì)3115萬(wàn)元，其中儲(chǔ)金業(yè)務(wù)（即以被保險(xiǎn)人所交保險(xiǎn)資金的利息收入作為保費(fèi)收入，保險(xiǎn)期滿(mǎn)后將保險(xiǎn)資金本金返還被保險(xiǎn)人）收入15萬(wàn)元。該公司月初儲(chǔ)金余額為7000萬(wàn)元，月末儲(chǔ)金余額為9000萬(wàn)元（中國(guó)人民銀行公布的1年期存款利率為3％）。另外，該公司因發(fā)生無(wú)賠款獎(jiǎng)勵(lì)支出，紅字沖銷(xiāo)保費(fèi)收入100萬(wàn)元（上述3115萬(wàn)元的保費(fèi)收入為紅字沖銷(xiāo)后的收入凈額）。

    （二）要求

    計(jì)算該公司本月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。

    （三）解答

    納稅期儲(chǔ)金平均余額＝（期初儲(chǔ)金余額＋期末儲(chǔ)金余額）×50％＝（7000＋9000）×50％＝8000（萬(wàn)元）

    儲(chǔ)金業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額＝8000×3％÷12＝20（萬(wàn)元）

    儲(chǔ)金業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝20×5％＝1（萬(wàn)元）

    稅法規(guī)定，保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。保險(xiǎn)公司的無(wú)賠款獎(jiǎng)勵(lì)，不得從計(jì)稅收入中扣除。

    因此，該公司當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝（3115－15＋100）×5％＋1＝161（萬(wàn)元）

    解題指導(dǎo)：

    保險(xiǎn)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題，除上述規(guī)定外，還應(yīng)注意下列問(wèn)題：

    （1）保險(xiǎn)公司辦理分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收取的保費(fèi)，在實(shí)際操作中，直接將向?qū)Ψ绞杖〉娜�部�(jī)r(jià)款作為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)分保人取得的分保費(fèi)收入不再征稅。

    （2）中華人民共和國(guó)境內(nèi)的保險(xiǎn)人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向境外再保險(xiǎn)人辦理分保的，以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。境外再保險(xiǎn)人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險(xiǎn)人扣繳境外再保險(xiǎn)人應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款。

    （3）保險(xiǎn)企業(yè)已征收過(guò)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營(yíng)業(yè)額中減除。在會(huì)計(jì)核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期營(yíng)業(yè)額中。

    （4）對(duì)中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司（包括出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和出口信用擔(dān)保業(yè)務(wù)）辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不征收營(yíng)業(yè)稅。出口信用擔(dān)保業(yè)務(wù)，是指與出口信用保險(xiǎn)相關(guān)的信用擔(dān)保業(yè)務(wù)，包括融資擔(dān)保（如設(shè)計(jì)融資擔(dān)保、項(xiàng)目融資擔(dān)保、貿(mào)易融資擔(dān)保等）和非融資擔(dān)保（如投標(biāo)擔(dān)保、履約擔(dān)保、預(yù)付款擔(dān)保等）。