委托加工及外購(gòu)貨物如何征收消費(fèi)稅問(wèn)題
1.對(duì)納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。
2.對(duì)消費(fèi)者個(gè)人委托加工的金銀首飾及珠寶玉石，可暫按加工費(fèi)征收消費(fèi)稅。
例如：某加工金銀首飾單位接受消費(fèi)者個(gè)人委托加工項(xiàng)鏈兩條，加工費(fèi)為200元，耳環(huán)一對(duì)，加工費(fèi)為120元，則應(yīng)納消費(fèi)稅額為：320×10％＝32（元）
3.對(duì)收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已經(jīng)直接銷售的，按銷售額計(jì)稅；收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或不能直接銷售的（如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)等），按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
例如：某汽車輪胎廠接受某汽車廠委托，加工輪胎一批，耗費(fèi)材料400000元，加工費(fèi)為700000元，經(jīng)檢查，該應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅額計(jì)算如下：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（400000＋700000）÷（1－10％）＝1222222.2（元）
應(yīng)納稅額＝1222222.2×10％＝122222.2（元）
4.對(duì)于用外購(gòu)的已稅煙絲、已稅酒及酒精等8種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅款，停止實(shí)行以銷售額扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)后的余額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征消費(fèi)稅的辦法。
5.當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算。
計(jì)算公式如下：
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)＝期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)－期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款－期未庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款
例1，某煙廠外購(gòu)已稅煙絲，全部?jī)r(jià)款為20萬(wàn)元，價(jià)外費(fèi)用為2萬(wàn)元。煙廠將煙絲制成乙類卷煙，銷售額為40萬(wàn)元，應(yīng)繳消費(fèi)稅額計(jì)算如下：
?。?）煙絲生產(chǎn)廠應(yīng)納消費(fèi)稅為：（20＋2）×30％＝6.6（萬(wàn)元）
（2）煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅為：40×40％－6.6＝9.4（萬(wàn)元）
例2，某護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)廠從乙廠購(gòu)買護(hù)發(fā)原料——發(fā)乳，買價(jià)共4萬(wàn)元，該廠當(dāng)期期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅發(fā)乳買價(jià)共2萬(wàn)元，期末庫(kù)存外購(gòu)發(fā)乳買價(jià)l萬(wàn)元。該廠用外購(gòu)發(fā)乳配合其他原料，生產(chǎn)新型護(hù)發(fā)品，當(dāng)期銷售額達(dá)15萬(wàn)元，應(yīng)繳消費(fèi)稅額計(jì)算如下：
?。?）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款為：
?。?＋4－1）×17％＝0.85（萬(wàn)元）
（2）應(yīng)納消費(fèi)稅額＝15×17％－0.85＝1.7萬(wàn)元
2.對(duì)消費(fèi)者個(gè)人委托加工的金銀首飾及珠寶玉石，可暫按加工費(fèi)征收消費(fèi)稅。
例如：某加工金銀首飾單位接受消費(fèi)者個(gè)人委托加工項(xiàng)鏈兩條，加工費(fèi)為200元，耳環(huán)一對(duì)，加工費(fèi)為120元，則應(yīng)納消費(fèi)稅額為：320×10％＝32（元）
3.對(duì)收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已經(jīng)直接銷售的，按銷售額計(jì)稅；收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或不能直接銷售的（如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)等），按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
例如：某汽車輪胎廠接受某汽車廠委托，加工輪胎一批，耗費(fèi)材料400000元，加工費(fèi)為700000元，經(jīng)檢查，該應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅額計(jì)算如下：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（400000＋700000）÷（1－10％）＝1222222.2（元）
應(yīng)納稅額＝1222222.2×10％＝122222.2（元）
4.對(duì)于用外購(gòu)的已稅煙絲、已稅酒及酒精等8種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅款，停止實(shí)行以銷售額扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)后的余額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征消費(fèi)稅的辦法。
5.當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算。
計(jì)算公式如下：
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)＝期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)－期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款－期未庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款
例1，某煙廠外購(gòu)已稅煙絲，全部?jī)r(jià)款為20萬(wàn)元，價(jià)外費(fèi)用為2萬(wàn)元。煙廠將煙絲制成乙類卷煙，銷售額為40萬(wàn)元，應(yīng)繳消費(fèi)稅額計(jì)算如下：
?。?）煙絲生產(chǎn)廠應(yīng)納消費(fèi)稅為：（20＋2）×30％＝6.6（萬(wàn)元）
（2）煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅為：40×40％－6.6＝9.4（萬(wàn)元）
例2，某護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)廠從乙廠購(gòu)買護(hù)發(fā)原料——發(fā)乳，買價(jià)共4萬(wàn)元，該廠當(dāng)期期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅發(fā)乳買價(jià)共2萬(wàn)元，期末庫(kù)存外購(gòu)發(fā)乳買價(jià)l萬(wàn)元。該廠用外購(gòu)發(fā)乳配合其他原料，生產(chǎn)新型護(hù)發(fā)品，當(dāng)期銷售額達(dá)15萬(wàn)元，應(yīng)繳消費(fèi)稅額計(jì)算如下：
?。?）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款為：
?。?＋4－1）×17％＝0.85（萬(wàn)元）
（2）應(yīng)納消費(fèi)稅額＝15×17％－0.85＝1.7萬(wàn)元
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