小規(guī)模企業(yè)被認(rèn)定為一般納稅人后增值稅處理

　　問：我公司原為小規(guī)模企業(yè)，現(xiàn)被認(rèn)定為一般納稅人后，關(guān)于其原先大量購進(jìn)的存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以計(jì)提？如果不能計(jì)提，在出售認(rèn)定之前的存貨時(shí)，是適用征收率還是增值稅稅率？小規(guī)模企業(yè)當(dāng)年度銷售額達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，在次年一月底前沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，那么次年企業(yè)按征收率而不按稅率進(jìn)行申報(bào)是否應(yīng)認(rèn)定為偷稅？

　　答：

　　1. 小規(guī)模企業(yè)被認(rèn)定為一般納稅人之后，其原先購進(jìn)的存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

　　2. 相關(guān)規(guī)定：

　　（1）《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定辦法》     國稅發(fā)[1994]59號

　　已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

　　（2）北京市國家稅務(wù)局關(guān)于在我市全面推行《增值稅小規(guī)模納稅人管理暫行辦法》的通知    京國稅發(fā)〔2003〕196號

　　第三十四條  小規(guī)模納稅人在一個公歷年度內(nèi)應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在其當(dāng)年累計(jì)應(yīng)稅銷售額超過上述標(biāo)準(zhǔn)的次月1日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，批復(fù)其改按一般納稅人辦法申報(bào)繳納增值稅。

　　對在上述規(guī)定期限內(nèi)未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)自累計(jì)應(yīng)稅銷售額超過上述標(biāo)準(zhǔn)的次月1日起，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，亦不得使用增值稅專用發(fā)票。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督、管理和檢查，但國家稅務(wù)總局沒有相應(yīng)的規(guī)定。

　　3. 《稅收征管法》第六十三條 納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。我們認(rèn)為， 原咨詢中的第二個問題屬于虛假的納稅申報(bào)行為， 并且導(dǎo)致了不繳或者少繳應(yīng)納稅款， 應(yīng)認(rèn)定為偷稅。