增值稅一般納稅人管理中存在的問(wèn)題及解決措施

　　目前，經(jīng)濟(jì)體制和稅制改革不斷深化，增值稅一般納稅人的數(shù)量不斷增加，反映在一般納稅人管理方面的問(wèn)題也越來(lái)越明顯。

　　一、增值稅一般納稅人管理中存在的問(wèn)題

　　1.資格認(rèn)定不規(guī)范。

　　新辦企業(yè)認(rèn)定主觀性大。新辦企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人資格時(shí)，由于尚未進(jìn)行正常經(jīng)營(yíng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能以文件規(guī)定的年實(shí)際銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)作為批準(zhǔn)的依據(jù)，只能以企業(yè)是否具有一定經(jīng)營(yíng)規(guī)模，有無(wú)相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理人員，有無(wú)貨物購(gòu)銷(xiāo)合同或書(shū)面意向，預(yù)計(jì)年銷(xiāo)售額可達(dá)到180萬(wàn)元以上等要素作為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)進(jìn)行審批，主觀性較大。一些不具備條件的小規(guī)模納稅人為了通過(guò)一般納稅人認(rèn)定，便利用這種管理上的薄弱環(huán)節(jié)，通過(guò)注銷(xiāo)小規(guī)模企業(yè)，新辦營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證，以新辦企業(yè)身份申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人。

　　預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額不易確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)一般通過(guò)查驗(yàn)企業(yè)銷(xiāo)售合同來(lái)預(yù)測(cè)納稅人的經(jīng)營(yíng)前景。為此，一些新辦企業(yè)往往采取簽訂虛假合同的方式，虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)前景，來(lái)騙取一般納稅人資格，從而給日后的增值稅征管留下隱患。

　　“具有一定經(jīng)營(yíng)規(guī)?！钡恼咭?guī)定在實(shí)際操作中難以準(zhǔn)確把握。對(duì)“經(jīng)營(yíng)規(guī)?！睕](méi)有統(tǒng)一、規(guī)范的衡量標(biāo)準(zhǔn)，不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)，甚至同一稅務(wù)機(jī)關(guān)不同的稅務(wù)人員就會(huì)有不同的判別尺度，寬嚴(yán)不一，不利于規(guī)范執(zhí)法行為。

　　資格認(rèn)定存在重復(fù)勞動(dòng)，容易造成職責(zé)不清。為了加強(qiáng)對(duì)增值稅一般納稅人的管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)把認(rèn)定關(guān)，從最基層的稅收管理員、分局局長(zhǎng)到上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅政管理人員、業(yè)務(wù)局長(zhǎng)，采取多級(jí)審核制度，做到按級(jí)報(bào)送、層層審批。除了按照規(guī)定認(rèn)真審核資料外，還要與企業(yè)相關(guān)人員約談，并到企業(yè)經(jīng)營(yíng)地實(shí)地查驗(yàn)。但稅務(wù)分局和稅政科出具的約談筆錄、調(diào)查報(bào)告內(nèi)容幾乎雷同，存在大量重復(fù)工作，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，很難分清責(zé)任。

　　2.輔導(dǎo)期管理制度不完善。

　　思想認(rèn)識(shí)不到位，管理松懈。一些稅務(wù)部門(mén)沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到對(duì)新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人實(shí)行輔導(dǎo)期管理的重要性和必要性，認(rèn)為只要認(rèn)定一般納稅人進(jìn)入輔導(dǎo)期，上了防偽稅控系統(tǒng)，就等于進(jìn)入了保險(xiǎn)箱，輔導(dǎo)期達(dá)到6個(gè)月就按期轉(zhuǎn)正，弱化了認(rèn)定后的增值稅一般納稅人的管理工作。

　　宣傳政策不夠，存在“當(dāng)月認(rèn)證，次月抵扣”誤區(qū)。根據(jù)對(duì)輔導(dǎo)期一般納稅人實(shí)行“先比對(duì)、后抵扣”的政策規(guī)定，對(duì)企業(yè)取得的專(zhuān)用發(fā)票及海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、廢舊物資普通發(fā)票、貨物運(yùn)輸發(fā)票在稽核比對(duì)無(wú)誤后方可抵扣。一般情況下取得的專(zhuān)用發(fā)票在當(dāng)月認(rèn)證后，于次月就可得到比對(duì)信息。但如果發(fā)生開(kāi)票方存根聯(lián)信息漏采等不可預(yù)知的情況時(shí)，發(fā)票稽核比對(duì)的時(shí)間就會(huì)延長(zhǎng)，從而導(dǎo)致次月無(wú)法取得稽核比對(duì)信息，造成“當(dāng)月認(rèn)證，次月無(wú)法抵扣”現(xiàn)象。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)宣傳不到位，致使部分納稅人對(duì)政策理解產(chǎn)生偏差，不等交叉稽核比對(duì)無(wú)誤，便在次月提前抵扣。

　　政策執(zhí)行滯后于客觀實(shí)際。為達(dá)到“當(dāng)月認(rèn)證，當(dāng)月抵扣”的目的，一些輔導(dǎo)期內(nèi)的納稅人根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》精神，利用一般納稅人申請(qǐng)抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票有90天的認(rèn)證期，且當(dāng)月認(rèn)證、當(dāng)月抵扣的規(guī)定，人為進(jìn)行調(diào)節(jié)控制，待輔導(dǎo)期結(jié)束被正式認(rèn)定為一般納稅人后再認(rèn)證抵扣。這與輔導(dǎo)期一般納稅人“先比對(duì)、后抵扣”的政策規(guī)定是相違背的。

　　3.年審制度忽視了地區(qū)差異。

　　統(tǒng)一的年審標(biāo)準(zhǔn)忽視了地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異。在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行統(tǒng)一的年審標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不利。如青海省西寧市城中區(qū)國(guó)稅局按照年審標(biāo)準(zhǔn)篩選出了45戶(hù)銷(xiāo)售收入達(dá)不到要求的一般納稅人，占到參加年審一般納稅人229戶(hù)的19.65%.如果嚴(yán)格按照年審標(biāo)準(zhǔn)一概取消這些企業(yè)的一般納稅人資格，不僅對(duì)這45戶(hù)企業(yè)的發(fā)展不利，而且對(duì)該區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的負(fù)面影響。

　　二、成因分析

　　1.一般納稅人資格認(rèn)定管理缺乏相關(guān)職能部門(mén)的配合。對(duì)于納稅人在申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定資格時(shí)提供的身份證明和驗(yàn)資報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有鑒別真?zhèn)蔚哪芰?，必須要由公安機(jī)關(guān)及相關(guān)行業(yè)主管部門(mén)來(lái)配合。但稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)超越本部門(mén)權(quán)限的問(wèn)題無(wú)能為力。

　　2.金融監(jiān)督失去作用?，F(xiàn)金交易是商貿(mào)企業(yè)主要的結(jié)算方式，但這種結(jié)算方式逃避了金融部門(mén)的監(jiān)管，為企業(yè)做假賬提供了可乘之機(jī)。部分企業(yè)將現(xiàn)金科目作為過(guò)渡科目，進(jìn)行人為調(diào)節(jié)，掩蓋了業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

　　3.稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手段滯后。近幾年，綜合征管軟件在稅收工作中的應(yīng)用大大提高了稅收征管的質(zhì)量和效率，但是對(duì)于復(fù)雜多變的征管形勢(shì)來(lái)說(shuō)，這些還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控偷稅行為和防范稅收流失風(fēng)險(xiǎn)的能力不夠，對(duì)于虛開(kāi)發(fā)票、制作假賬等問(wèn)題還沒(méi)有有效的措施和方法。

　　三、對(duì)策

　　1.合理分解職能，規(guī)范認(rèn)定工作。在增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理工作中，要科學(xué)量化相關(guān)崗位的工作職責(zé)，使各項(xiàng)管理職能不重疊、不交叉。具體做法是：稅收管理員負(fù)責(zé)稅務(wù)登記管理、賬簿憑證管理、發(fā)票管理、催報(bào)催繳等日常管理工作。流轉(zhuǎn)稅綜合管理崗負(fù)責(zé)與企業(yè)相關(guān)人員約談，到企業(yè)經(jīng)營(yíng)地進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)等工作。同時(shí)，結(jié)合實(shí)際制定《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》，明確一般納稅人資格認(rèn)定的辦事程序、權(quán)限、內(nèi)容、時(shí)限等要素，制定工作標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范操作流程，細(xì)化操作步驟，使認(rèn)定工作有章可循、有規(guī)可依，做到公開(kāi)、透明，將一般納稅人資格認(rèn)定工作完全置于納稅人的監(jiān)督之下。

　　2.轉(zhuǎn)變思想觀念，嚴(yán)格輔導(dǎo)期管理。無(wú)論是稅收決策部門(mén)，還是稅收政策的執(zhí)行者，都必須正確看待輔導(dǎo)期一般納稅人管理工作的目的和意義。輔導(dǎo)期納稅人達(dá)到6個(gè)月要轉(zhuǎn)正時(shí)，稅務(wù)部門(mén)不僅要按規(guī)定條件進(jìn)行全面審核，而且要調(diào)查核實(shí)其銷(xiāo)售收入、稅負(fù)情況以及“先比對(duì)，后抵扣”政策的執(zhí)行情況，同時(shí)關(guān)注認(rèn)定時(shí)注冊(cè)資金的貨幣流向，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和掌握個(gè)別企業(yè)抽逃拆借資金情況。對(duì)納稅人采取實(shí)物投資的，要加強(qiáng)跟蹤管理，特別是對(duì)納稅人在輔導(dǎo)期內(nèi)發(fā)生的退貨行為，要從購(gòu)銷(xiāo)雙方的資金往來(lái)、運(yùn)費(fèi)的發(fā)生地、發(fā)生的時(shí)間等多方面來(lái)驗(yàn)證行為發(fā)生的真實(shí)性。通過(guò)以上幾個(gè)方面的核實(shí)和監(jiān)控，最后再確定是否延長(zhǎng)其納稅輔導(dǎo)期或取消其一般納稅人資格。

　　3.從完善結(jié)算制度上入手，加大監(jiān)管力度。制定相應(yīng)稅收政策，約束現(xiàn)金交易行為，促使納稅人通過(guò)金融機(jī)構(gòu)辦理資金結(jié)算，以確保其財(cái)務(wù)的真實(shí)性。

　　4.完善政策，增強(qiáng)政策規(guī)定的可行性。為鼓勵(lì)西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，有必要按經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，降低一般納稅人年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)和年審條件。根據(jù)目前的現(xiàn)實(shí)情況，應(yīng)降低“門(mén)檻”，結(jié)合各地不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，適當(dāng)下放銷(xiāo)售額、年審標(biāo)準(zhǔn)的制定權(quán)限。