制袋廠接受虛開增值稅專用發(fā)票偷稅案

　　一、案情

　　M市某制袋廠是1989年1月成立的集體工業(yè)企業(yè)，1994年1月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，主要從事水泥紙袋的加工制作業(yè)。按照國家稅務(wù)總局協(xié)查“J縣稅案”的工作部署，市國稅機關(guān)對該制袋廠所接受的三份Z省增值稅專用發(fā)票進(jìn)行了檢查。

　　在檢查中，檢查人員采取了抽查和詢問等方法，對企業(yè)取得的三份Z省增值稅專用發(fā)票進(jìn)行了查證落實，實際情況是：

　　1.該廠1996年5月第33號記賬憑證所取得的票面供貨單位為“J縣某工業(yè)公司”的Z省增值稅專用發(fā)票，賬務(wù)處理為：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　92307.69

　　　　應(yīng)交稅金——增值稅（進(jìn)項稅額）　　15692.31

　　　貸：應(yīng)付賬款——某編織袋廠　　　　　108000

　　發(fā)票上的開票單位和掛賬單位名稱不符，引起檢查人員的重視。通過對該廠負(fù)責(zé)人、會計、保管員詢問，貨票均為“某編織袋廠”所提供，確有貨物購進(jìn)和貨款支付，貨款1996年5月全部付完，但該制袋廠不知此貨物是否是某編織袋廠所生產(chǎn)。

　　2.抽查該制袋廠取得的另外兩張票面供貨單位為“J縣某實業(yè)有限公司”的Z省增值稅專用發(fā)票時，發(fā)現(xiàn)其賬務(wù)處理為：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 254153.85

　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　 43206.15

　　　貸：應(yīng)付賬款——J縣某實業(yè)有限公司　　　297360

　　這兩張發(fā)票上所開具的日期與Z省所提供的發(fā)票協(xié)查函上的日期無一相符。通過對“應(yīng)付賬款——J縣某實業(yè)有限公司”明細(xì)賬的檢查，發(fā)現(xiàn)截止到檢查日期，只付給該單位送貨人8000余元現(xiàn)金，余款一直未付。經(jīng)過調(diào)查詢問，該廠廠長及倉庫保管一口咬定有實物購進(jìn)，并說是上門送貨，僅發(fā)生過一次業(yè)務(wù)，再無業(yè)務(wù)往來，也沒有來要過賬。問及細(xì)節(jié)問題，含糊其詞，說不清楚，疑點頗多。辦案人員推斷：這兩張發(fā)票和其余須協(xié)查的6份發(fā)票票號相連，而另一個被查單位某編織袋廠廠長為Z省L縣人，L縣與J縣距離較近，制袋廠和編織袋廠有較長時間的業(yè)務(wù)往來，所有須協(xié)查的發(fā)票的抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)開具的日期無一與Z省的函件相符，而且價值近30萬元的貨款，僅支付8000余元，相當(dāng)于價稅合計的3％，而供貨單位長期未催要貨款，也不再有業(yè)務(wù)往來，不合情理，3％的比例也正好是虛開增值稅專用發(fā)票的手續(xù)費比例。這兩張專用發(fā)票極有可能是無貨物購進(jìn)，屬接受虛開的專用發(fā)票。

　　經(jīng)過稅務(wù)稽查人員做工作，制袋廠廠長安某講出了實情：1994年4月的某天下午，一Z省男子來廠問是否需要增值稅專用發(fā)票，該廠長考慮到企業(yè)的“利益”，就讓其搞兩張增值稅專用發(fā)票，并提供了企業(yè)名稱、稅務(wù)登記證號等，談妥按票面所開金額支付3％的手續(xù)費。在取得發(fā)票后，即按票面所開價稅合計數(shù)297360元支付手續(xù)費8920.80元，并做了假入庫，假記賬，假申報，抵扣增值稅進(jìn)項稅額43206.15元。又講到從某編織袋廠購的編織袋有貨有票，發(fā)票是編織袋廠廠長葉某提供的，具體情況不清楚。檢查人員立即喚來葉某，由安某對其做工作，葉某說出實情：這批貨是1996年4月W市一姓余的人送的，正好制袋廠需要這批貨，就讓制袋廠拉走了，票是從票販子手中取得的，支付了3％的手續(xù)費，直接開給了制袋廠。制袋廠已抵扣了增值稅進(jìn)項稅額15692.31元。至此，3張專用發(fā)票已全部得到落實。

　　該制袋廠上述行為屬于利用他人虛開的增值稅專用發(fā)票，向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款進(jìn)行偷稅。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》和國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)［1997］134號），經(jīng)國稅局案件審理委員會研究決定，追回多抵扣稅款58898.46元，并給予所偷稅款2倍罰款，計117796.92元。該企業(yè)已于1997年8月將全部款項繳入國庫，并作了調(diào)賬處理。

　　二、分析

　　形成接受虛開增值稅專用發(fā)票偷稅案的原因是多方面的，既有納稅人納稅意識不強的原因，也有稅務(wù)機關(guān)管理上的原因。

　　1.納稅人對稅收政策認(rèn)識不足，法制觀念淡薄。企業(yè)的法人和財務(wù)人員片面認(rèn)為購進(jìn)貨物，付足了貨款，取得了專用發(fā)票，稅款就能抵扣，對由此造成的偷稅行為感到不可理解，并不認(rèn)為從銷貨的第三方虛開出的專用發(fā)票形成的事實是違法的。另外，也有個別企業(yè)存在僥幸心理，明知是未按規(guī)定取得的增值稅專用發(fā)票，而故意接受，造成偷稅。

　　2.稅務(wù)機關(guān)對納稅資料審核把關(guān)不嚴(yán)。審核納稅資料是對納稅人檢查的第一關(guān)，由于審核資料多、工作量大，加之個別稅務(wù)人員工作責(zé)任心不強，在審核納稅資料時只是就表審表，就表間的邏輯關(guān)系進(jìn)行審核，缺乏分析對比，使一些諸如虛開發(fā)票抵扣稅款之類的問題未能及時發(fā)現(xiàn)。

　　3.增值稅專用發(fā)票管理不嚴(yán)。對增值稅專用發(fā)票開具未使用微機管理控制，各地的交叉協(xié)查量小、協(xié)查面窄，形成了管理空檔。加之個別稅務(wù)機關(guān)對發(fā)票的領(lǐng)、用、存管理較松，對發(fā)票的使用和繳銷缺乏制約機制，發(fā)票假被盜、假丟失現(xiàn)象嚴(yán)重。違法分子攜票外開、“大頭小尾”虛開、肆意倒賣倒買，從中坐收漁利，其手法極為隱蔽和狡猾，給查處工作帶來很大難度。

　　為了切實加強增值稅專用發(fā)票的管理，減少涉票違法案件的發(fā)生，提出以下幾點建議：

　　1.加強對增值稅一般納稅人的監(jiān)督檢查。嚴(yán)格增值稅一般納稅人的認(rèn)定和審批，加強資格審查和分類管理，對利用專用發(fā)票偷稅者，不僅要從重處罰，還應(yīng)取消其一般納稅人資格。應(yīng)加強對未申報、零申報、負(fù)申報納稅人的檢查，特別注重進(jìn)貨購進(jìn)付款業(yè)務(wù)，長期掛“應(yīng)付賬款”賬戶的檢查，企業(yè)無貨購進(jìn)或真票假開的業(yè)務(wù)往往與此關(guān)聯(lián)，通過對此賬戶的分析檢查，能夠及早發(fā)現(xiàn)問題，堵塞漏洞。

　　2.嚴(yán)格增值稅專用發(fā)票的管理，嚴(yán)格專用發(fā)票的繳銷和使用制度，限量供應(yīng)，定期核查。通過日常稽核，管好銷項口，把好進(jìn)項關(guān)。對易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，要有重點、有目的地選擇一些檢查對象，確定一些檢查指標(biāo)，定期不定期地進(jìn)行異地交叉協(xié)查，加強專用發(fā)票的管理。把專用發(fā)票的日常管理、交叉稽核和專項檢查或個案稽查相結(jié)合，查處違法行為，打擊以票犯罪。

　　3.控制增值稅一般納稅人的現(xiàn)金交易行為。由于現(xiàn)金交易的大量存在，無法有效地監(jiān)控一般納稅人的實際購銷收付業(yè)務(wù)，有些企業(yè)就利用現(xiàn)金結(jié)算進(jìn)行偷稅，設(shè)置真假“兩套賬”，現(xiàn)金收入存入“小金庫”，隱瞞銷售收入，以達(dá)到偷稅目的；有的虛假購進(jìn)取得專用發(fā)票的現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)，采用的辦法是支付部分手續(xù)費，余款掛在往來賬上，打個現(xiàn)金收據(jù)、便條沖往來賬，付足款后再抵扣稅款，表面上符合現(xiàn)行政策規(guī)定。此類問題不通過外調(diào)很難查出，但是虛假的購進(jìn)業(yè)務(wù)不可能通過銀行轉(zhuǎn)款，因此，應(yīng)規(guī)定對超過一定金額的購銷業(yè)務(wù)必須通過銀行進(jìn)行結(jié)算，否則不能抵扣稅款，使利用增值稅專用發(fā)票偷稅者無機可乘。