酒廠從低適用稅率偷稅案

　　一、案情

　　N區(qū)國稅局稽查局于1998年6月對S縣酒廠1997年1月至1998年5月的納稅情況進(jìn)行了檢查。

　?。ㄒ唬z查方法

　　稅務(wù)稽查人員主要檢查了增值稅、消費稅的納稅情況，審核了企業(yè)的全部會計報表、賬簿、憑證及有關(guān)資料，并針對制酒企業(yè)的行業(yè)特點，對該企業(yè)各類酒的消費稅稅率的適用和原料購進(jìn)，即直接向農(nóng)民收購糧食和輔料等情況進(jìn)行了詳細(xì)檢查，通過對企業(yè)全年酒的產(chǎn)量、平均出成率、糧食購進(jìn)量、糧食耗用量等指標(biāo)的估算對比，對銷貨單位及個人的外部取證調(diào)查，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)存在的問題。

　?。ǘ┲饕`法事實

　　1.取得不符合規(guī)定的農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票44份、運輸發(fā)票（項目填寫不全、無法劃分運費和雜費）48份、增值稅專用發(fā)票（貨物名稱不詳，又無加蓋銷貨方財務(wù)專用章的銷貨清單明細(xì)）2份，抵扣進(jìn)項稅額104981.26元。

　　依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第四十八條以及國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅專用發(fā)票使用問題的通知》（國稅發(fā)［1994］057號）和《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)［1995］192號）的規(guī)定，對該廠取得不符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票、運輸發(fā)票不予抵扣，應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出104981.26元。

　　2.該廠外購材料發(fā)生非正常損失81451.20元，未作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出13846.36元；將外購材料用于建造固定資產(chǎn)未作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出1167.59元。

　　依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條，對該廠外購材料發(fā)生非正常損失和外購材料用于建造固定資產(chǎn)，應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出15013.95元。

　　3.該廠向外單位銷售材料未計銷售，金額189488.19元，稅金32213.00元；對外銷售已使用過的小汽車未計銷售，金額5471.70元，稅金328.30元。

　　依據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策的規(guī)定通知》（財稅字［1994］026號）的規(guī)定，對該廠對外銷售材料、對外銷售已使用過的小汽車，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅32541.30元。

　　4.該廠用產(chǎn)品償還債務(wù)，作借“營業(yè)外支出”，貸“產(chǎn)成品”，未計銷售6579.98元，未計提增值稅銷項稅額1118.6元，未計提消費稅657.99元；因計算錯誤少計銷售98994.36元，少計增值稅銷項稅額16829.04元，少計提消費稅9899.44元。

　　依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三條、《中華人民共和國消費稅暫行條例》第四條、《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則》第五條的規(guī)定，對該廠用自產(chǎn)酒償還債務(wù)和因計算錯誤，未計銷售，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅17949.64元，應(yīng)補(bǔ)繳消費稅10557.43元。

　　5.適用消費稅稅率有誤，高稅率酒按低稅率計算，涉及金額3115869.71元，少計消費稅435142.98元。

　　依據(jù)國家稅務(wù)總局《消費稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)［1993］156號），對該企業(yè)以白酒和酒精為酒基，加入其他材料配制的酒，一律按照酒基所用原料確定白酒的適用稅率征稅，應(yīng)補(bǔ)繳消費稅435142.98元。

　?。ㄈ┨幚斫Y(jié)果

　　根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》第四十條規(guī)定，該廠的行為已構(gòu)成偷稅。該稽查局作出了補(bǔ)繳增值稅170484.15元、消費稅445700.41元，并罰款616184.56元的處理?，F(xiàn)已全部清繳入庫，同時作了調(diào)賬處理。

　　二、分析

　　1.企業(yè)取得的發(fā)票是通過稅務(wù)機(jī)關(guān)審核蓋章后方可抵扣的，對企業(yè)取得的明顯錯誤的，仍給予蓋章抵扣，說明稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核環(huán)節(jié)中有不認(rèn)真、把關(guān)不嚴(yán)的現(xiàn)象。

　　2.稅務(wù)機(jī)關(guān)對這類企業(yè)管理偏松，稽查檢查的深度、力度不夠，在稅率適用問題上未作深入細(xì)致的實地考察，僅就企業(yè)提供的適用稅率進(jìn)行檢查，給企業(yè)提供了可乘之機(jī)。

　　3.企業(yè)財會人員對稅收政策理解的深度不夠，在理解上存在偏差或故意從低適用稅率達(dá)到少繳稅款的目的也是原因之一。

　　4.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對稅收政策的宣傳力度，有針對性的加強(qiáng)對企業(yè)財會人員、法人代表的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高納稅人依法納稅的意識。