酒廠從低適用稅率偷稅案
N區(qū)國稅局稽查局于1998年6月對S縣酒廠1997年1月至1998年5月的納稅情況進(jìn)行了檢查。
?。ㄒ唬z查方法
稅務(wù)稽查人員主要檢查了增值稅、消費(fèi)稅的納稅情況,審核了企業(yè)的全部會計報表、賬簿、憑證及有關(guān)資料,并針對制酒企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn),對該企業(yè)各類酒的消費(fèi)稅稅率的適用和原料購進(jìn),即直接向農(nóng)民收購糧食和輔料等情況進(jìn)行了詳細(xì)檢查,通過對企業(yè)全年酒的產(chǎn)量、平均出成率、糧食購進(jìn)量、糧食耗用量等指標(biāo)的估算對比,對銷貨單位及個人的外部取證調(diào)查,發(fā)現(xiàn)了企業(yè)存在的問題。
?。ǘ┲饕`法事實(shí)
1.取得不符合規(guī)定的農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票44份、運(yùn)輸發(fā)票(項目填寫不全、無法劃分運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi))48份、增值稅專用發(fā)票(貨物名稱不詳,又無加蓋銷貨方財務(wù)專用章的銷貨清單明細(xì))2份,抵扣進(jìn)項稅額104981.26元。
依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第四十八條以及國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅專用發(fā)票使用問題的通知》(國稅發(fā)[1994]057號)和《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)[1995]192號)的規(guī)定,對該廠取得不符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票不予抵扣,應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出104981.26元。
2.該廠外購材料發(fā)生非正常損失81451.20元,未作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出13846.36元;將外購材料用于建造固定資產(chǎn)未作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出1167.59元。
依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條,對該廠外購材料發(fā)生非正常損失和外購材料用于建造固定資產(chǎn),應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出15013.95元。
3.該廠向外單位銷售材料未計銷售,金額189488.19元,稅金32213.00元;對外銷售已使用過的小汽車未計銷售,金額5471.70元,稅金328.30元。
依據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策的規(guī)定通知》(財稅字[1994]026號)的規(guī)定,對該廠對外銷售材料、對外銷售已使用過的小汽車,應(yīng)補(bǔ)繳增值稅32541.30元。
4.該廠用產(chǎn)品償還債務(wù),作借“營業(yè)外支出”,貸“產(chǎn)成品”,未計銷售6579.98元,未計提增值稅銷項稅額1118.6元,未計提消費(fèi)稅657.99元;因計算錯誤少計銷售98994.36元,少計增值稅銷項稅額16829.04元,少計提消費(fèi)稅9899.44元。
依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》第四條、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條的規(guī)定,對該廠用自產(chǎn)酒償還債務(wù)和因計算錯誤,未計銷售,應(yīng)補(bǔ)繳增值稅17949.64元,應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅10557.43元。
5.適用消費(fèi)稅稅率有誤,高稅率酒按低稅率計算,涉及金額3115869.71元,少計消費(fèi)稅435142.98元。
依據(jù)國家稅務(wù)總局《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅發(fā)[1993]156號),對該企業(yè)以白酒和酒精為酒基,加入其他材料配制的酒,一律按照酒基所用原料確定白酒的適用稅率征稅,應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅435142.98元。
?。ㄈ┨幚斫Y(jié)果
根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》第四十條規(guī)定,該廠的行為已構(gòu)成偷稅。該稽查局作出了補(bǔ)繳增值稅170484.15元、消費(fèi)稅445700.41元,并罰款616184.56元的處理?,F(xiàn)已全部清繳入庫,同時作了調(diào)賬處理。
二、分析
1.企業(yè)取得的發(fā)票是通過稅務(wù)機(jī)關(guān)審核蓋章后方可抵扣的,對企業(yè)取得的明顯錯誤的,仍給予蓋章抵扣,說明稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核環(huán)節(jié)中有不認(rèn)真、把關(guān)不嚴(yán)的現(xiàn)象。
2.稅務(wù)機(jī)關(guān)對這類企業(yè)管理偏松,稽查檢查的深度、力度不夠,在稅率適用問題上未作深入細(xì)致的實(shí)地考察,僅就企業(yè)提供的適用稅率進(jìn)行檢查,給企業(yè)提供了可乘之機(jī)。
3.企業(yè)財會人員對稅收政策理解的深度不夠,在理解上存在偏差或故意從低適用稅率達(dá)到少繳稅款的目的也是原因之一。
4.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對稅收政策的宣傳力度,有針對性的加強(qiáng)對企業(yè)財會人員、法人代表的業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高納稅人依法納稅的意識。
實(shí)務(wù)指南
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