房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠政策與操作

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2003/07/03 16:44:49 字體:
  一、房產(chǎn)稅概述

 ?。ㄒ唬┓慨a(chǎn)稅的納稅人

  房產(chǎn)稅的納稅人包括房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或?qū)嶋H使用人。產(chǎn)權(quán)屬于全民的,由經(jīng)營管理的單位繳納;產(chǎn)權(quán)出典的,由承典人繳納;

  產(chǎn)權(quán)沂有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的或者產(chǎn)權(quán)未確定以及租典糾紛未解決的,應(yīng)由房產(chǎn)代管人或使用人繳納。

 ?。ǘ┓慨a(chǎn)稅的征稅對象和征稅范圍

  房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn),房產(chǎn)稅規(guī)定的征稅范圍是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的房產(chǎn)。

 ?。ㄈ┓慨a(chǎn)稅的納稅地點

  按照規(guī)定,納稅人一般應(yīng)當(dāng)向房產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納房產(chǎn)稅。房產(chǎn)不在一地的納稅人,應(yīng)當(dāng)按照房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)納稅。

 ?。ㄋ模┓慨a(chǎn)稅的納稅期限

  房產(chǎn)稅按年征收,分期繳納,具體繳納期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

 ?。ㄎ澹┓慨a(chǎn)稅的計稅依據(jù)

  按照規(guī)定,房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)分為兩種:一是房產(chǎn)余值,二是房產(chǎn)租金收入。按照規(guī)定,房產(chǎn)余值是指房產(chǎn)原值一次減除10%至30%的自然損耗等因素后的余值,其具體減除幅度由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定。

 ?。┓慨a(chǎn)稅的稅率

  房產(chǎn)稅采用比例稅率,從價計征。依照房產(chǎn)余值計算繳納的,年稅率為1.2%;

  依照房產(chǎn)租金收入計算繳納的,年稅率為12%。

  (七)房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算方法

  房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算公式為:

  年應(yīng)納稅額=房產(chǎn)余值×1.2%

  年應(yīng)納稅額=年租金收入×12%

  二、稅項扣除

  按照《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》(以下簡稱《房產(chǎn)稅暫行條例》)的規(guī)定,對于按照房產(chǎn)余值計算繳納房產(chǎn)稅的,應(yīng)按房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計算納稅,具體減除幅度以及是否區(qū)別房屋新舊程度分別確定減除幅度,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定,減除幅度只能在10%和30%以內(nèi)。

  [例]某企業(yè)有廠房3幢,原值500萬元,當(dāng)?shù)卣?guī)定按房產(chǎn)原值一次扣除20%作為余值計征房產(chǎn)稅,則房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)為400萬元(500-500×20%)。

  三、減免稅優(yōu)惠

 ?。ㄒ唬C關(guān)、團體和軍隊免稅優(yōu)惠

  按照《房產(chǎn)稅暫行條例》和財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》[(86)財稅地字第008號]的規(guī)定,國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn),免征房產(chǎn)稅。這里所說的“人民團體”是指經(jīng)國務(wù)院授權(quán)的政府部門批準(zhǔn)設(shè)立或登記備案的各種社會團體,如文藝工作團體、學(xué)術(shù)研究團體、社會公益團體等等。

  這里所說的“自用的房產(chǎn)”是指這些單位本身的辦公用房和公務(wù)用房。

  機關(guān)、團體和軍隊出租的房產(chǎn)及非本身業(yè)務(wù)用的生產(chǎn)、經(jīng)營用房應(yīng)不屬于免稅范圍,應(yīng)當(dāng)照章納稅。

 ?。ǘ┦聵I(yè)單位免稅優(yōu)惠

  按照《房產(chǎn)稅暫行條例》和(86)財稅地字第008號文件的規(guī)定,對由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位(包括實行差額預(yù)算管理的事業(yè)單位)自用房產(chǎn),免征房產(chǎn)稅。

  這里所說的“由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位”包括全額撥款預(yù)算管理的事業(yè)單位和實行差額預(yù)算管理的事業(yè)單位;這里所說的“自用房產(chǎn)”是指這些單位本身的業(yè)務(wù)用房。

  對于由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位,其經(jīng)費來源實行自收自支后,從事業(yè)單位經(jīng)費實行自收自支的年度起,免征房產(chǎn)稅3年。

  按照國稅函發(fā)[1996]656號文件和國稅發(fā)[1999]115號文件,為支持地質(zhì)勘查管理體制改革,地質(zhì)勘查單位由事業(yè)單位轉(zhuǎn)為企業(yè)后的3年內(nèi)(自2000年1月1日起至2002年12月31日止),對于地質(zhì)勘查單位自用的房產(chǎn),繼續(xù)免征房產(chǎn)稅;但是地質(zhì)勘查單位非自用的房產(chǎn),應(yīng)當(dāng)征收房產(chǎn)稅。

  另外,按照財稅字[1999]264號規(guī)定,對血站(指由國務(wù)院或省級人民政府衛(wèi)生行政部門批準(zhǔn)的,從事采集、提供臨床用血,不以營利為目的的公益性組織)自用的房產(chǎn),免征房產(chǎn)稅。

  事業(yè)單位出租的房產(chǎn)及非本身業(yè)務(wù)用的生產(chǎn)、經(jīng)營用房應(yīng)不屬于免稅范圍,應(yīng)當(dāng)照章納稅。

 ?。ㄈ┳诮趟聫R、公園、名勝古跡免稅優(yōu)惠

  按照《房產(chǎn)稅暫行條例》和(86)財稅地字第008號文件的規(guī)定,宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn),免征房產(chǎn)稅。其中,“宗教寺廟自用的房產(chǎn)”是指舉行宗教儀式等的房產(chǎn)和寺廟內(nèi)宗教人員的生活用房,“公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)”是指供公眾參觀游覽的房產(chǎn)及其管理單位的辦公用房,不包括宗教寺廟、公園、名勝古跡內(nèi)附設(shè)的各類營業(yè)單位,如影劇院、飲食部、茶社、照相館等使用的房產(chǎn)和出租的房產(chǎn)。

  宗教寺廟、公園、名勝古跡出租的房產(chǎn)及非本身業(yè)務(wù)用的生產(chǎn)、經(jīng)營用房應(yīng)不屬于免稅范圍,應(yīng)當(dāng)照章納稅。

 ?。ㄋ模﹤€人房產(chǎn)免稅優(yōu)惠

  為了鼓勵個人建房、購房,改善人民群眾住房條件,現(xiàn)行《房產(chǎn)稅暫行條例》和(86)財稅地字第008號文件的規(guī)定,對于個人所有的非營業(yè)用房產(chǎn),免征房產(chǎn)稅。但免稅的僅限于個人所有的非營業(yè)用房產(chǎn),對于個人所有、用于出租或作營業(yè)用房的房產(chǎn),應(yīng)當(dāng)照章納稅。

  (五)勞改勞教單位免稅優(yōu)惠

  按照(87)財稅地字第021號和(87)財稅地字第029號文件的規(guī)定,對于由國家財政撥付事業(yè)經(jīng)費的勞改勞教單位(包括全額撥款預(yù)算管理的勞改勞教單位和實行差額預(yù)算管理的勞改勞教單位),免征房產(chǎn)稅。對于經(jīng)費實行自收自支的勞改勞教單位,在規(guī)定的免稅期滿后,實行下列稅收優(yōu)惠:

  1.對少年犯管教所的房產(chǎn),免征房產(chǎn)稅。

  2.對勞改工廠、勞改農(nóng)場等單位,凡作為管教或生活用房產(chǎn),例如辦公室、警衛(wèi)室、職工宿舍、犯人宿舍、儲藏室、食堂、禮堂、圖書室、閱覽室、浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)室等,均免征房產(chǎn)稅。凡是作為生產(chǎn)經(jīng)營用房產(chǎn),例如廠房、倉庫、門市部等,應(yīng)當(dāng)照章納稅。

  3.對于監(jiān)獄的房產(chǎn),若主要用于關(guān)押犯人,只有極少數(shù)用于生產(chǎn)經(jīng)營的,可從寬掌握,全部免征房產(chǎn)稅。但對設(shè)在監(jiān)獄外部的門市部、營業(yè)部等生產(chǎn)經(jīng)營用房產(chǎn),應(yīng)當(dāng)照章征稅。對于生產(chǎn)規(guī)模較大的監(jiān)獄,可以比照勞改工廠、勞改農(nóng)場的辦法,凡作為管教或生活用房產(chǎn),均免征房產(chǎn)稅;凡是作為生產(chǎn)經(jīng)營用房產(chǎn),應(yīng)當(dāng)照章納稅。

  具體由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)情況確定。

 ?。┢渌麥p免稅優(yōu)惠

  除了上述免稅優(yōu)惠以外,現(xiàn)行稅法還規(guī)定了如下減免稅優(yōu)惠政策:

  1.企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn),可比照上述由財政部門撥付經(jīng)費的事業(yè)單位自用的房產(chǎn),免征房產(chǎn)稅。[(86)財稅地字第008號]

  2.經(jīng)過有關(guān)部門鑒定停止使用的毀損房屋和危險房屋,在停止使用后免征房產(chǎn)稅。[(86)財稅地字第008號]

  3.為了鼓勵利用地下人防工程,對于作營業(yè)用的地下人防設(shè)施,暫免征收房產(chǎn)稅。[(86)財稅地字第008號]

  4.為了照顧微利企業(yè)和虧損企業(yè),對微利企業(yè)和虧損企業(yè)的房產(chǎn),可以由地方根據(jù)實際情況在一定時期內(nèi)免征房產(chǎn)稅。[(86)財稅地字第008號]

  5.企業(yè)停產(chǎn)、關(guān)閉后,原有房產(chǎn)閑置不用的,經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局批準(zhǔn),可暫不征收房產(chǎn)稅。但如果這些房產(chǎn)轉(zhuǎn)給其他納稅單位使用或者企業(yè)恢復(fù)生產(chǎn),應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。[(86)財稅地字第008號]

  6.凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋,不論是施工企業(yè)自行搭建還是由基建單位出資建造交施工企業(yè)使用的,在施工期間一律免征房產(chǎn)稅。但是如果在基建工程結(jié)束以后,施工單位將這種臨時性房屋交還或者估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的,應(yīng)當(dāng)從基建單位接收的次日起,依照規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。[(86)財稅地字第008號]

  7.房屋大修停用半年以上的,經(jīng)納稅人申請,稅務(wù)機關(guān)審核,在大修理期間可免征房產(chǎn)稅。[(86)財稅地字第008號]

  8.按照(87)財稅地字第003號文件規(guī)定,對于工商行政管理部門管理的集貿(mào)市場,省、自治區(qū)、直轄市可根據(jù)具體情況暫給予減稅或免稅照顧。

  9.按照財稅字[2000]025號文件規(guī)定,對于從原高校后勤部門剝離出來而成立的進(jìn)行獨立核算并有法人資格的高校后勤經(jīng)濟實體,在2002年底前,免征房產(chǎn)稅。

  納稅單位與免稅單位共同使用的房屋,按照各自使用的部分,分別納稅或者免稅。

  納稅人繳納房產(chǎn)稅確實有困難的,可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定,定期減征或者免征房產(chǎn)稅。
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