金融保險證券業(yè)——所得稅優(yōu)惠政策（五）
21.壞賬準(zhǔn)備金扣除
金融企業(yè)按年末應(yīng)收賬款余額的3‰計提壞賬準(zhǔn)備金，允許在稅前扣除。
22.保險企業(yè)稅前扣除
保險企業(yè)的下刃項(xiàng)目，在計征企業(yè)所得稅時，允許在稅前扣除。（國稅發(fā)[1999]169號）
（1）代理手續(xù)費(fèi)。支付的代理手續(xù)費(fèi)不超過8％的，據(jù)實(shí)扣除；
（2）傭金。支付的傭金不超過保費(fèi)5％的，據(jù)實(shí)扣除；
（3）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。按不超過營業(yè)收入6‰的，據(jù)實(shí)扣除；開業(yè)不滿3年的保險企業(yè)，按不超過營業(yè)收入9‰的，據(jù)實(shí)扣除；
（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。按不超過營業(yè)收入3‰據(jù)實(shí)扣除；
（5）防預(yù)費(fèi)。財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)、意外傷害保險業(yè)務(wù)和短期健康保險業(yè)務(wù)，按不超過當(dāng)年自留保費(fèi)收入的1％據(jù)實(shí)扣除；
（6）防預(yù)費(fèi)。壽險業(yè)務(wù)和長期健康保險業(yè)務(wù)，按不超過自留保費(fèi)收入的0.8％據(jù)實(shí)扣除；
（7）準(zhǔn)備金。按規(guī)定提取的未決賠償準(zhǔn)備金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、長期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險準(zhǔn)備金、長期健康責(zé)任準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在稅前扣除；
（8）保險賠款支出。實(shí)際發(fā)生的各種保險賠款沖抵準(zhǔn)備金不足的部分，準(zhǔn)予在稅前扣除。
23.財產(chǎn)損失扣除
金融保險企業(yè)和其他企業(yè)委托金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準(zhǔn)予作為財產(chǎn)損失在稅前扣除。（國稅函[2000]579號）
24.城市商業(yè)銀行稅前扣除
城市商業(yè)銀行的下列項(xiàng)目，在計征企業(yè)所得稅時，準(zhǔn)予在稅前扣除：（國稅發(fā)[1998]220號）
（1）利息支出。金融機(jī)構(gòu)往來利息支出；
（2）手續(xù)費(fèi)支出。支付給代辦儲蓄業(yè)務(wù)的單位和個人的手續(xù)費(fèi)，按儲蓄存款年均余額的8‰以內(nèi)據(jù)實(shí)列支；
（3）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。按年?duì)I業(yè)收入（扣除金融機(jī)構(gòu)往來利息收入）的5‰以內(nèi)據(jù)實(shí)列支；
（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。按年?duì)I業(yè)收入（扣除金融機(jī)構(gòu)往來利息收入）的5‰以內(nèi)據(jù)實(shí)列支；
（5）呆賬準(zhǔn)備金。按年末貸款余額的1％按原幣實(shí)行差額提??；
（6）壞賬準(zhǔn)備金。按年初應(yīng)收賬款余額的5％按原幣實(shí)行差額提取；
（7）獎金。按不超過稅前利潤5％的比例，報經(jīng)各省級國稅局批準(zhǔn)后據(jù)實(shí)列支。個別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的城市商業(yè)銀行，因情況特殊確需提高獎金列支比例的，報經(jīng)國家稅務(wù)總局審批，可按不超過稅前利潤的8％據(jù)實(shí)列支。
25.金融保險企業(yè)稅前扣除
金融保險企業(yè)的下列項(xiàng)目，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：（國稅函[2000]906號）
（1）折讓扣除。企業(yè)按規(guī)定向客戶收取的業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)，以折扣（折讓）方式收取的，可按折扣（折讓）后實(shí)際收取的金額，計入應(yīng)稅收入。如果向客戶收取業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)后再返還或回扣給客戶的，其支出不得在稅前扣除。
（2）裝修支出。企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的房屋，其發(fā)生的裝修工程支出，作為遞延費(fèi)用，在租賃合同的剩余期限平均攤銷。企業(yè)辦公樓、營業(yè)廳一次裝修工程支出在10萬以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，可按上述規(guī)定扣除。
（3）租賃費(fèi)支出。企業(yè)以融資租賃方式租入不按固定資產(chǎn)管理的電腦及其輔助設(shè)備，其租賃費(fèi)可在租賃期內(nèi)平均攤銷，但最少不得短于3年。
（4）財產(chǎn)抵押退款。企業(yè)收回的以物抵債非貨幣財產(chǎn)，經(jīng)評估后的折價金額，若高于債權(quán)的金額，凡退還給原債務(wù)人的，不作為應(yīng)稅收入，準(zhǔn)予扣除。
（5）壞賬準(zhǔn)備金。保險企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金的提取比例，不得超過年末應(yīng)收賬款余額的1％。
（6）管理費(fèi)。保險企業(yè)按規(guī)定上繳保監(jiān)會的管理費(fèi)，可以憑有關(guān)憑證在稅前扣除。
（7）保險保障基金。保險企業(yè)的財產(chǎn)保險、人身意外傷害保險、短期健康保險業(yè)務(wù)、再保險業(yè)務(wù)，可按當(dāng)年自留保費(fèi)收入，提取不超過1％的保險保障基金，并在稅前扣除。保險保障基金達(dá)到總資產(chǎn)的6％時，不再提取扣除。壽險業(yè)務(wù)、長期健康保險業(yè)務(wù)，不得提取保險保障基金。
金融企業(yè)按年末應(yīng)收賬款余額的3‰計提壞賬準(zhǔn)備金，允許在稅前扣除。
22.保險企業(yè)稅前扣除
保險企業(yè)的下刃項(xiàng)目，在計征企業(yè)所得稅時，允許在稅前扣除。（國稅發(fā)[1999]169號）
（1）代理手續(xù)費(fèi)。支付的代理手續(xù)費(fèi)不超過8％的，據(jù)實(shí)扣除；
（2）傭金。支付的傭金不超過保費(fèi)5％的，據(jù)實(shí)扣除；
（3）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。按不超過營業(yè)收入6‰的，據(jù)實(shí)扣除；開業(yè)不滿3年的保險企業(yè)，按不超過營業(yè)收入9‰的，據(jù)實(shí)扣除；
（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。按不超過營業(yè)收入3‰據(jù)實(shí)扣除；
（5）防預(yù)費(fèi)。財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)、意外傷害保險業(yè)務(wù)和短期健康保險業(yè)務(wù)，按不超過當(dāng)年自留保費(fèi)收入的1％據(jù)實(shí)扣除；
（6）防預(yù)費(fèi)。壽險業(yè)務(wù)和長期健康保險業(yè)務(wù)，按不超過自留保費(fèi)收入的0.8％據(jù)實(shí)扣除；
（7）準(zhǔn)備金。按規(guī)定提取的未決賠償準(zhǔn)備金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、長期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險準(zhǔn)備金、長期健康責(zé)任準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在稅前扣除；
（8）保險賠款支出。實(shí)際發(fā)生的各種保險賠款沖抵準(zhǔn)備金不足的部分，準(zhǔn)予在稅前扣除。
23.財產(chǎn)損失扣除
金融保險企業(yè)和其他企業(yè)委托金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準(zhǔn)予作為財產(chǎn)損失在稅前扣除。（國稅函[2000]579號）
24.城市商業(yè)銀行稅前扣除
城市商業(yè)銀行的下列項(xiàng)目，在計征企業(yè)所得稅時，準(zhǔn)予在稅前扣除：（國稅發(fā)[1998]220號）
（1）利息支出。金融機(jī)構(gòu)往來利息支出；
（2）手續(xù)費(fèi)支出。支付給代辦儲蓄業(yè)務(wù)的單位和個人的手續(xù)費(fèi)，按儲蓄存款年均余額的8‰以內(nèi)據(jù)實(shí)列支；
（3）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。按年?duì)I業(yè)收入（扣除金融機(jī)構(gòu)往來利息收入）的5‰以內(nèi)據(jù)實(shí)列支；
（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。按年?duì)I業(yè)收入（扣除金融機(jī)構(gòu)往來利息收入）的5‰以內(nèi)據(jù)實(shí)列支；
（5）呆賬準(zhǔn)備金。按年末貸款余額的1％按原幣實(shí)行差額提??；
（6）壞賬準(zhǔn)備金。按年初應(yīng)收賬款余額的5％按原幣實(shí)行差額提取；
（7）獎金。按不超過稅前利潤5％的比例，報經(jīng)各省級國稅局批準(zhǔn)后據(jù)實(shí)列支。個別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的城市商業(yè)銀行，因情況特殊確需提高獎金列支比例的，報經(jīng)國家稅務(wù)總局審批，可按不超過稅前利潤的8％據(jù)實(shí)列支。
25.金融保險企業(yè)稅前扣除
金融保險企業(yè)的下列項(xiàng)目，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：（國稅函[2000]906號）
（1）折讓扣除。企業(yè)按規(guī)定向客戶收取的業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)，以折扣（折讓）方式收取的，可按折扣（折讓）后實(shí)際收取的金額，計入應(yīng)稅收入。如果向客戶收取業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)后再返還或回扣給客戶的，其支出不得在稅前扣除。
（2）裝修支出。企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的房屋，其發(fā)生的裝修工程支出，作為遞延費(fèi)用，在租賃合同的剩余期限平均攤銷。企業(yè)辦公樓、營業(yè)廳一次裝修工程支出在10萬以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，可按上述規(guī)定扣除。
（3）租賃費(fèi)支出。企業(yè)以融資租賃方式租入不按固定資產(chǎn)管理的電腦及其輔助設(shè)備，其租賃費(fèi)可在租賃期內(nèi)平均攤銷，但最少不得短于3年。
（4）財產(chǎn)抵押退款。企業(yè)收回的以物抵債非貨幣財產(chǎn)，經(jīng)評估后的折價金額，若高于債權(quán)的金額，凡退還給原債務(wù)人的，不作為應(yīng)稅收入，準(zhǔn)予扣除。
（5）壞賬準(zhǔn)備金。保險企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金的提取比例，不得超過年末應(yīng)收賬款余額的1％。
（6）管理費(fèi)。保險企業(yè)按規(guī)定上繳保監(jiān)會的管理費(fèi)，可以憑有關(guān)憑證在稅前扣除。
（7）保險保障基金。保險企業(yè)的財產(chǎn)保險、人身意外傷害保險、短期健康保險業(yè)務(wù)、再保險業(yè)務(wù)，可按當(dāng)年自留保費(fèi)收入，提取不超過1％的保險保障基金，并在稅前扣除。保險保障基金達(dá)到總資產(chǎn)的6％時，不再提取扣除。壽險業(yè)務(wù)、長期健康保險業(yè)務(wù)，不得提取保險保障基金。
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