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評(píng)析2003年兩件稅收大事

來源: 編輯: 2004/01/05 16:33:29 字體:
    盤點(diǎn)發(fā)生在2003年的中國(guó)稅收大事,最為搶眼的可能是兩件。一是稅收收入在經(jīng)歷了非典的強(qiáng)烈沖擊之后,仍然延續(xù)了高速增長(zhǎng)的勢(shì)頭,而且增勢(shì)更猛。目前,全年增收額超過3000億元已在囊中。甚至可能沖上3400億元高臺(tái),增長(zhǎng)率將在20%左右。另一件事是,與現(xiàn)行稅制相伴十年之久的出口退稅矛盾,終于有了一個(gè)至少目前看來比較適當(dāng)?shù)慕鉀Q方案——出口退稅機(jī)制改革。作為稅制改革的一個(gè)重要內(nèi)容,它于去年9月底公布并從今年1月1日起實(shí)施。

    前一件事,應(yīng)當(dāng)說有點(diǎn)出人意料但也在情理之中。記得去年四、五月間非典肆虐的時(shí)候,為數(shù)不少的經(jīng)濟(jì)學(xué)家曾經(jīng)預(yù)言,2003年的稅收收入將隨著GDP增速的下降而大幅減少。然而,早在幾個(gè)月之前,人們就已經(jīng)發(fā)現(xiàn),稅收情勢(shì)并非像許多人預(yù)言的那樣糟糕,反而成為歷年增收規(guī)模最大的一年。之所以如此,其中的一個(gè)重要原因在于中國(guó)是一個(gè)有著特殊國(guó)情的國(guó)家。將外來的、在許多國(guó)家應(yīng)驗(yàn)的分析方法不加篩選地用來判定中國(guó)的事情,肯定要有出入甚至有較大的出入。這啟示我們,把握好國(guó)情是對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)問題進(jìn)行恰當(dāng)分析的前提條件。在引用國(guó)外的很多分析工具的時(shí)候,要注意它們同其所植根的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境之間的相關(guān)性。

    后一件事,可以說是人們翹首以待、謀劃已久的新一輪稅制改革正式啟動(dòng)的信號(hào)和標(biāo)志性成果。從現(xiàn)行稅制實(shí)施的那一天起,就伴生了圍繞出口退稅而產(chǎn)生的諸多方面矛盾。以出口退稅率為代表的出口退稅機(jī)制幾經(jīng)調(diào)整,仍不能適應(yīng)形勢(shì)變化。矛盾越積越深,最終使得決策層痛下決心,實(shí)施包括下述幾項(xiàng)內(nèi)容在內(nèi)的一攬子方案的改革。(1)對(duì)出口退稅率進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整,適當(dāng)降低出口退稅率。(2)加大中央財(cái)政對(duì)出口退稅的支持力度。(3)建立中央和地方財(cái)政共同負(fù)擔(dān)出口退稅的新機(jī)制。(4)結(jié)合出口退稅機(jī)制改革推進(jìn)外貿(mào)體制改革,調(diào)整出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。(5)累積欠退稅由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。且不論這一重大改革將對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行產(chǎn)生怎樣的積極效應(yīng),它至少表明,現(xiàn)行稅制同國(guó)情之間的矛盾已經(jīng)成為催生新一輪稅制改革的重要因素。出口退稅機(jī)制改革事實(shí)上已經(jīng)寫入黨的十六屆三中全會(huì)文件,這亦表明,以完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制為目標(biāo)的新一輪稅制改革已經(jīng)走入中國(guó)人的生活之中。

    前后兩件事——稅收高增長(zhǎng)與新一輪稅制改革,一旦聯(lián)系起來,還會(huì)使我們看到更多、更富有啟發(fā)意義的東西。比如,持續(xù)多年的稅收高增長(zhǎng),在迅速提升了財(cái)政收入占GDP比重的同時(shí),也迅速提升了企業(yè)和居民的實(shí)際稅負(fù)水平。對(duì)此,我們雖然可以用政府并未采取增設(shè)稅種、提高稅率或擴(kuò)大稅基等方面的行動(dòng)來論證稅收增長(zhǎng)不屬于增稅,但不管怎樣,在既定的GDP規(guī)模內(nèi),政府拿的多了,留給企業(yè)和居民的就少了,這總是一個(gè)基本常識(shí)。問題只是,除了GDP的增長(zhǎng)之外,支撐稅收持續(xù)高增長(zhǎng)的原因似乎只能歸結(jié)于稅收實(shí)際征收率的迅速提升。這幾年,計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用于稅收征管,金稅工程一期、二期、三期相繼上馬,“一窗式”服務(wù)普及全國(guó),技術(shù)手段的推陳出新和不斷躍升將稅收征管水平帶上了高層次。征管水平上去了,并且同隊(duì)伍素質(zhì)的提升和征管機(jī)制的創(chuàng)新結(jié)合起來,稅收的實(shí)際征收率自然要在以往不那么高的基礎(chǔ)上以一個(gè)不同尋常的速率提高。初步的估計(jì)數(shù)字在過去的10年間,其提升幅度至少要以10個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。

    然而,在任何時(shí)期、任何情況下,大到一個(gè)國(guó)家的整體稅制設(shè)計(jì),小至整體稅制中某一單個(gè)稅種的稅制安排,總是以取得既定規(guī)模的稅收收入為基本著眼點(diǎn)的。不過,既定規(guī)模的收入并非稅基和稅率兩個(gè)因素的乘積。由于現(xiàn)實(shí)生活中的稅收實(shí)際征收率永遠(yuǎn)不會(huì)達(dá)到100%,故在設(shè)計(jì)稅制時(shí),無論是稅基的選擇,還是稅率的安排,都要“寬打窄用”——將當(dāng)時(shí)實(shí)際征收率的因素放入其中,將稅基定得寬一些,把稅率調(diào)得高一點(diǎn)。我國(guó)的現(xiàn)行稅制,無論稅基還是稅率,都是根據(jù)1994年稅收征管狀況所能達(dá)到的稅收實(shí)際征收率而確定的。如果當(dāng)時(shí)的實(shí)際征收率能夠達(dá)到目前的水平,稅制安排特別是其中的稅基和稅率,很可能不是現(xiàn)在這樣。比如增值稅,我們可能并不需要如此寬的生產(chǎn)型稅基,也不需要如此高的17%的稅率。注意到稅收實(shí)際征收率迅速提升這一事實(shí),重新審視企業(yè)和居民的稅負(fù)水平,并對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行相應(yīng)變革,也就成為不言而喻的事。

    再如,重新審視企業(yè)和居民稅負(fù)水平并相應(yīng)變革稅收制度的必要性,早在幾年前就被人們所認(rèn)同,甚至早已有了比較成熟的方案。之所以久拖不決,惟恐稅收收入因此減少或增幅下降,是其中一個(gè)最重要的原因。稅務(wù)部門雖曾提出過“有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整”設(shè)想,但有增有減——稅收總體規(guī)?;静蛔儭吘挂_(dá)到稅制優(yōu)化的目的,從實(shí)施調(diào)整到目標(biāo)到位,要經(jīng)歷一個(gè)過渡期。稅收收入在此期間可能出現(xiàn)的波動(dòng)亦不免使決策困難。也就是,搞稅制改革要花錢,要花錢就得有錢的來源。能否找到錢,為新一輪稅制改革的啟動(dòng)鋪平道路,是我們一直在苦苦追尋的事情。注意到2003年的稅收收入增幅創(chuàng)歷年新高,有望實(shí)現(xiàn)的3400億元增收額中的一半為超預(yù)算增收,超預(yù)算增收的部分并未許下婆家———對(duì)應(yīng)的支出項(xiàng)目。因此,這筆錢及今后幾年的類似款項(xiàng),首先可以用來支持?jǐn)M議進(jìn)行或亟待進(jìn)行的新一輪稅制改革。

    又如,在初步建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)程中,稅制改革曾作為一項(xiàng)重要內(nèi)容并為整體改革的推進(jìn)發(fā)揮了“鋪路搭橋”的作用。在完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制這一龐大的系統(tǒng)工程中,稅制改革不僅是一個(gè)不可或缺的重要事項(xiàng),而且還必須充當(dāng)突擊隊(duì),為改革向縱深地帶挺進(jìn)“鋪路搭橋”。出口退稅機(jī)制的改革可以作為一個(gè)例子。在今天的形勢(shì)下,出口退稅機(jī)制不改革,就不能適應(yīng)加入WTO后的國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境,就難以協(xié)調(diào)中央和地方之間的財(cái)政關(guān)系,亦不利于調(diào)整出口退稅結(jié)構(gòu)、深化外貿(mào)體制改革。故而,當(dāng)矛盾積攢到一定程度、到了不實(shí)施改革便難以為繼的地步,出口退稅機(jī)制改革的大幕便非拉開不可了。

    由出口退稅機(jī)制改革想到增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅的改革,再想到個(gè)人所得稅、城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革以及城鄉(xiāng)稅制一體化的建設(shè)目標(biāo),可以認(rèn)定,形成于10年之前、運(yùn)行了10年之久的中國(guó)現(xiàn)行稅制,在10年之后的今天,已不能適應(yīng)完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制需要,的確到了必須啟動(dòng)新一輪改革的時(shí)候了。當(dāng)然,由于各稅種的特點(diǎn)各異,其表現(xiàn)出來的同現(xiàn)實(shí)環(huán)境之間的矛盾沖突不盡相同,因而改革可以分步實(shí)施,不必一攬子推出??梢猿墒煲粋€(gè)推出一個(gè),有多少錢辦多少事。但是,不管怎樣,在當(dāng)前的中國(guó),啟動(dòng)新一輪稅制改革的良機(jī)已經(jīng)到來。

  作者:高培勇(中國(guó)稅務(wù)報(bào)專家指導(dǎo)會(huì)成員,社會(huì)科學(xué)院財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)研究所副所長(zhǎng)、教授、博士生導(dǎo)師)

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