稅收優(yōu)惠政策該如何優(yōu)化

　　稅收優(yōu)惠政策的選擇和實施，不僅影響到國家財政收入和法人的實際稅，而且關系到經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展和資源的合理配置。但我國目前的稅收優(yōu)惠政策卻存在種種不足之處。

　　首先是優(yōu)惠目的不同。內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠主要為配合國家宏觀政策目標施行而制定，側(cè)重照顧性優(yōu)惠；外資企業(yè)所得稅則按國家產(chǎn)業(yè)政策和對外開放方針制定稅收優(yōu)惠，力在引導外資投入，側(cè)重鼓勵性優(yōu)惠。

　　其次是優(yōu)惠內(nèi)容不同。鑒于不同目的，內(nèi)外資企業(yè)所得稅相應優(yōu)惠內(nèi)容不同。內(nèi)資企業(yè)稅收優(yōu)惠主要針對勞動就業(yè)、社會福利、環(huán)境保護等，大部分內(nèi)容是以稅收優(yōu)惠取代財政支出職能。其優(yōu)惠對象主要是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、勞動密集型產(chǎn)業(yè)和服務性行業(yè)；外資企業(yè)優(yōu)惠則主要包括地區(qū)優(yōu)惠、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠、定期優(yōu)惠、行業(yè)優(yōu)惠、再投資退稅等，其享受對象主要是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，能源、農(nóng)林牧業(yè)、交通、港口等生產(chǎn)性企業(yè)和出口創(chuàng)匯企業(yè)。

　　此外優(yōu)惠程度也不同。外資企業(yè)享受優(yōu)惠明顯寬于內(nèi)資企業(yè)。從期限上看，內(nèi)資企業(yè)享受的減免稅一般是從開業(yè)之日起執(zhí)行；外資企業(yè)則從獲利年度算起。從享受優(yōu)惠的條件看。內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠條件較為嚴格，如新辦勞服企業(yè)須當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，方可享受3年免稅優(yōu)惠。而對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會福利生產(chǎn)單位，須安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上的，才可暫免征收所得稅；外資企業(yè)優(yōu)惠的條件較簡單，一般經(jīng)營期在10年以上即可普遍享受“二免三減半”，對于從事能源、交通等重要項目投資建設，國家還給予更加優(yōu)惠的待遇。

　　由于大量稅收優(yōu)惠的存在，使得名義稅率與實際稅負相差甚大，從而稅法的嚴肅性受到削弱。況且內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠不統(tǒng)一，違背了市場經(jīng)濟規(guī)則，也不符合國際慣例。

　　因此，改革企業(yè)所得稅的一項重要內(nèi)容就是應規(guī)范和優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策。筆者認為：

　　首先應統(tǒng)一稅收優(yōu)惠目標。即將現(xiàn)行兩套稅法的不同優(yōu)惠目標統(tǒng)一為協(xié)調(diào)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠與地區(qū)優(yōu)惠的目標，真正促進資源合理配置。以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主——對投資興辦的基礎設施項目、農(nóng)林牧項目、高新技術(shù)以及國家鼓勵的其他項目，經(jīng)營期在一定年限以上的，給予較大限度的優(yōu)惠；以地區(qū)優(yōu)惠為輔——對老少邊窮地區(qū)實施照顧性優(yōu)惠，對中西部地區(qū)，配合國家西部大開發(fā)戰(zhàn)略，實施鼓勵性優(yōu)惠，可通過設立“經(jīng)濟特區(qū)”等方法吸引外資和內(nèi)資流向中西部。

　　其次應縮小內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的差異。隨著我國吸引外資的規(guī)模、渠道和對外資需求的變化，尤其是我國加入WTO后，外商來華投資將大幅度增長，引進外資逐漸由數(shù)量型轉(zhuǎn)為質(zhì)量型，并已具有實行有選擇鼓勵外資的條件。所以，按照公平稅負的原則，盡量縮小內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠的差異，對外資優(yōu)惠可從普惠制轉(zhuǎn)為特惠制，取消普遍性的“兩免三減半”和再投資退稅等優(yōu)惠政策，但若為鼓勵和引導外資投向等特殊需要，可以在一定限度內(nèi)采取或保留某些必要的特別優(yōu)惠。

　　同時還應削減一般性稅收優(yōu)惠政策。取消民政福利企業(yè)、校辦企業(yè)和勞動就業(yè)服務企業(yè)的減免稅收政策。對殘疾和失業(yè)人員的生活扶助應通過完善我國的社會保障體系來完成，這才是解決該類社會問題的根本途徑。建議盡快開征社會保障稅，并實行?？顚Ｓ?，相信效果要比現(xiàn)在好得多。

　　此外優(yōu)惠形式也應多樣化。稅收優(yōu)惠方式應借鑒其他國家和地區(qū)的經(jīng)驗，將稅收優(yōu)惠從直接減免稅轉(zhuǎn)向間接引導為主，根據(jù)不同情況、不同的采用多樣的手段，如加速折舊、投資抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、延遲支付、稅收信貸、技術(shù)開發(fā)基金等方式。在目前技術(shù)進步加快、勞動手段升級換代加快的條件下，我國應充分運用加速折舊辦法促進我國企業(yè)的技術(shù)進步，以達到對特殊行業(yè)、企業(yè)的鼓勵、扶持和引導的目的。

　　值得注意抽是，稅收優(yōu)惠不能一成不變，需要適時調(diào)整。優(yōu)惠政策應根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的客觀情況和實際需要作相應變動，這樣才能更好地發(fā)揮政策效用、完善稅制和促進經(jīng)濟發(fā)展。