稅收應發(fā)揮調(diào)節(jié)土地資源的作用

    土地是不可再生的資源，是人類賴以生存的基礎。因此，從可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略出發(fā)，用稅收手段調(diào)節(jié)土地供給，提高土地利用效率，應該作為稅收的重要職能。

    稅收要反映土地價值變動

    土地資源是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而不斷得以增值的，并且增值的幅度會因地而易?，F(xiàn)行稅法對土地的管理采用以量計稅和以價計稅兩種方法，對土地使用進行稅收調(diào)節(jié)的計稅依據(jù)是土地的面積，反映土地價值變化的是稅率。然而，當前的情況是稅率沒能及時地體現(xiàn)土地價值的這種變化。究其原因：一是我國一直只把土地作為財產(chǎn)處理，而不是作為資源處理，表現(xiàn)為把城鎮(zhèn)土地使用稅和土地增值稅作為財產(chǎn)稅類，耕地占用稅也只是作為行為稅處理。二是由于受現(xiàn)代西方稅收理論的影響，把房地產(chǎn)市場蕭條的原因歸咎于土地稅制，從而使本應由經(jīng)濟環(huán)境承擔的代價轉由土地稅制承擔。因此，應當建立起土地價值與土地稅率聯(lián)動的機制，使得稅率隨土地價值而升降。

    稅收要調(diào)節(jié)土地使用存量

    這里的土地是指除耕地之外的其他土地，包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的土地以及農(nóng)村的居住和經(jīng)營用地。前者已通過城鎮(zhèn)土地使用稅加以調(diào)節(jié)，后者卻無稅進行調(diào)節(jié)，這顯然有悖于公平原則。因此，農(nóng)村用地這一塊應納入應稅范疇?？紤]到農(nóng)村的現(xiàn)狀，農(nóng)村土地稅率的高低可根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的需要而有別于城鎮(zhèn)用地。

    當前，城鎮(zhèn)用地存在著較多問題：一方面，城鎮(zhèn)普遍存在著用地規(guī)模超過工業(yè)用地現(xiàn)有的正常標準的現(xiàn)象；另一方面，許多城鎮(zhèn)外圍上馬的開發(fā)區(qū)由于經(jīng)濟實力有限，缺乏應有的資金和項目，造成“圍而不用”現(xiàn)象，閑置的土地大量存在。對此，稅收應對其進行調(diào)節(jié)控制，比如說，對超過正常標準的工業(yè)用地以及開發(fā)區(qū)閑置的用地，從建成之日起，二年之后仍未加以利用的，以城鎮(zhèn)土地使用稅稅率的2～3倍稅率進行征稅，直到土地得以有效利用為止。除了以上兩種情況之外，我國城鎮(zhèn)土地與發(fā)達國家比較起來仍有潛力可挖。據(jù)報道，我國城市土地閑置率至少有15％，同樣的工業(yè)項目，我國的用地面積要高出發(fā)達國家11～13個百分點。如果這些閑置的土地得以盤活，估計城鎮(zhèn)土地可挖掘出40％的潛力。

    稅收要調(diào)節(jié)土地使用增量

    隨著經(jīng)濟的發(fā)展，部分耕地必然向建設用地轉化。但是，當前的這種轉化速度確實太快了。其實，早在1987年國務院就頒布了《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》，對于稀缺的土地資源起到了一定的保護作用。然而，由于各地方具體情況千差萬別，有的地方稅率較高，有的地方較低，但總體上稅率偏低，不能起到制止濫用耕地作用。當前，要從整體上提高耕地占用稅的調(diào)控力度，發(fā)揮其應有的作用。應適當提高稅率，但稅率的確定仍允許各地根據(jù)不同的情況加以確定。

    要取消土地稅收的所有制身份

    對土地資源稅收的課征對象，我國是按所有制身份不同而加以區(qū)別。首先是內(nèi)外有別，無論是城鎮(zhèn)土地使用稅，還是耕地占用稅，對外商投資企業(yè)或外國企業(yè)均免稅。在制定這兩種稅的暫行條例時，我國的市場發(fā)育程度不高，急需引進國外的資金技術和先進的管理經(jīng)驗以及公司治理機制，參照國際上的做法，必然要在稅收上給外國投資者一定的稅收優(yōu)惠。隨著我國經(jīng)濟環(huán)境的不斷改善，外國投資者對我國認知度的不斷提高，特別是我國加入了WTO，按照國際慣例，對外國投資者應給予國民待遇，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的稅收政策順理成章，也只有這樣，才能為市場主體提供一個公正合理的競爭環(huán)境，也才能體現(xiàn)出稅收公平的原則。其次是內(nèi)部也有區(qū)別，對國有和集體兩種土地所有制而言，城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率有所不同。同一地段，屬于集體土地的稅率要低于屬于國有土地的。土地劃分為國有土地和集體土地無可厚非，但兩種土地所有制實行不同的稅率就有失偏頗，因為同一塊地無論屬國有或是屬集體所有，都具有相同的產(chǎn)出率，而城鎮(zhèn)土地使用稅是用來調(diào)節(jié)不同地區(qū)、不同地段的級差收入，提高土地資源的利用率的。因此，相同的土地就應該實行相同的稅率。

                                               （作者：劉洪  重慶市九龍坡區(qū)地稅局）