稅收應(yīng)發(fā)揮調(diào)節(jié)土地資源的作用

    土地是不可再生的資源，是人類賴以生存的基礎(chǔ)。因此，從可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略出發(fā)，用稅收手段調(diào)節(jié)土地供給，提高土地利用效率，應(yīng)該作為稅收的重要職能。

    稅收要反映土地價(jià)值變動(dòng)

    土地資源是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷得以增值的，并且增值的幅度會(huì)因地而易?，F(xiàn)行稅法對(duì)土地的管理采用以量計(jì)稅和以價(jià)計(jì)稅兩種方法，對(duì)土地使用進(jìn)行稅收調(diào)節(jié)的計(jì)稅依據(jù)是土地的面積，反映土地價(jià)值變化的是稅率。然而，當(dāng)前的情況是稅率沒(méi)能及時(shí)地體現(xiàn)土地價(jià)值的這種變化。究其原因：一是我國(guó)一直只把土地作為財(cái)產(chǎn)處理，而不是作為資源處理，表現(xiàn)為把城鎮(zhèn)土地使用稅和土地增值稅作為財(cái)產(chǎn)稅類，耕地占用稅也只是作為行為稅處理。二是由于受現(xiàn)代西方稅收理論的影響，把房地產(chǎn)市場(chǎng)蕭條的原因歸咎于土地稅制，從而使本應(yīng)由經(jīng)濟(jì)環(huán)境承擔(dān)的代價(jià)轉(zhuǎn)由土地稅制承擔(dān)。因此，應(yīng)當(dāng)建立起土地價(jià)值與土地稅率聯(lián)動(dòng)的機(jī)制，使得稅率隨土地價(jià)值而升降。

    稅收要調(diào)節(jié)土地使用存量

    這里的土地是指除耕地之外的其他土地，包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的土地以及農(nóng)村的居住和經(jīng)營(yíng)用地。前者已通過(guò)城鎮(zhèn)土地使用稅加以調(diào)節(jié)，后者卻無(wú)稅進(jìn)行調(diào)節(jié)，這顯然有悖于公平原則。因此，農(nóng)村用地這一塊應(yīng)納入應(yīng)稅范疇?？紤]到農(nóng)村的現(xiàn)狀，農(nóng)村土地稅率的高低可根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而有別于城鎮(zhèn)用地。

    當(dāng)前，城鎮(zhèn)用地存在著較多問(wèn)題：一方面，城鎮(zhèn)普遍存在著用地規(guī)模超過(guò)工業(yè)用地現(xiàn)有的正常標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象；另一方面，許多城鎮(zhèn)外圍上馬的開發(fā)區(qū)由于經(jīng)濟(jì)實(shí)力有限，缺乏應(yīng)有的資金和項(xiàng)目，造成“圍而不用”現(xiàn)象，閑置的土地大量存在。對(duì)此，稅收應(yīng)對(duì)其進(jìn)行調(diào)節(jié)控制，比如說(shuō)，對(duì)超過(guò)正常標(biāo)準(zhǔn)的工業(yè)用地以及開發(fā)區(qū)閑置的用地，從建成之日起，二年之后仍未加以利用的，以城鎮(zhèn)土地使用稅稅率的2～3倍稅率進(jìn)行征稅，直到土地得以有效利用為止。除了以上兩種情況之外，我國(guó)城鎮(zhèn)土地與發(fā)達(dá)國(guó)家比較起來(lái)仍有潛力可挖。據(jù)報(bào)道，我國(guó)城市土地閑置率至少有15％，同樣的工業(yè)項(xiàng)目，我國(guó)的用地面積要高出發(fā)達(dá)國(guó)家11～13個(gè)百分點(diǎn)。如果這些閑置的土地得以盤活，估計(jì)城鎮(zhèn)土地可挖掘出40％的潛力。

    稅收要調(diào)節(jié)土地使用增量

    隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，部分耕地必然向建設(shè)用地轉(zhuǎn)化。但是，當(dāng)前的這種轉(zhuǎn)化速度確實(shí)太快了。其實(shí)，早在1987年國(guó)務(wù)院就頒布了《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》，對(duì)于稀缺的土地資源起到了一定的保護(hù)作用。然而，由于各地方具體情況千差萬(wàn)別，有的地方稅率較高，有的地方較低，但總體上稅率偏低，不能起到制止濫用耕地作用。當(dāng)前，要從整體上提高耕地占用稅的調(diào)控力度，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。應(yīng)適當(dāng)提高稅率，但稅率的確定仍允許各地根據(jù)不同的情況加以確定。

    要取消土地稅收的所有制身份

    對(duì)土地資源稅收的課征對(duì)象，我國(guó)是按所有制身份不同而加以區(qū)別。首先是內(nèi)外有別，無(wú)論是城鎮(zhèn)土地使用稅，還是耕地占用稅，對(duì)外商投資企業(yè)或外國(guó)企業(yè)均免稅。在制定這兩種稅的暫行條例時(shí)，我國(guó)的市場(chǎng)發(fā)育程度不高，急需引進(jìn)國(guó)外的資金技術(shù)和先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)以及公司治理機(jī)制，參照國(guó)際上的做法，必然要在稅收上給外國(guó)投資者一定的稅收優(yōu)惠。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷改善，外國(guó)投資者對(duì)我國(guó)認(rèn)知度的不斷提高，特別是我國(guó)加入了WTO，按照國(guó)際慣例，對(duì)外國(guó)投資者應(yīng)給予國(guó)民待遇，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的稅收政策順理成章，也只有這樣，才能為市場(chǎng)主體提供一個(gè)公正合理的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，也才能體現(xiàn)出稅收公平的原則。其次是內(nèi)部也有區(qū)別，對(duì)國(guó)有和集體兩種土地所有制而言，城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率有所不同。同一地段，屬于集體土地的稅率要低于屬于國(guó)有土地的。土地劃分為國(guó)有土地和集體土地?zé)o可厚非，但兩種土地所有制實(shí)行不同的稅率就有失偏頗，因?yàn)橥粔K地?zé)o論屬國(guó)有或是屬集體所有，都具有相同的產(chǎn)出率，而城鎮(zhèn)土地使用稅是用來(lái)調(diào)節(jié)不同地區(qū)、不同地段的級(jí)差收入，提高土地資源的利用率的。因此，相同的土地就應(yīng)該實(shí)行相同的稅率。

                                               （作者：劉洪  重慶市九龍坡區(qū)地稅局）