增值稅會(huì)計(jì)處理方法

    納稅人記錄和反映增值稅業(yè)務(wù)的方法。

    （1）企業(yè)期初用于增值稅項(xiàng)目的各類存貨（包括在途材料、在途商品、原材料、產(chǎn)成品、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、自制半成品、庫(kù)存商品等）的余額中按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)予抵扣銷項(xiàng)稅額的期初進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“待攤費(fèi)用一一期初進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”、“產(chǎn)成品”、“包裝物”、“低值易耗品”、“產(chǎn)成品”、“庫(kù)存商品”、“生產(chǎn)成本”、“加工商品”、“委托加工材料”、“材料成本差異”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”等科目。

    （2）企業(yè)采購(gòu)的貨物，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”“商品采購(gòu)”“原材料”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

    （3）企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”“制造費(fèi)用”“委托加工材料”“加工商品”“管理費(fèi)用”“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。

    （4）企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的投資貨物價(jià)值（不含增值稅），借記“原材料”等科目，按照貨物價(jià)值和增值稅的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”等科目。

    （5）企業(yè)進(jìn)口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”“商品采購(gòu)”“原材料”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。

    （6）企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按購(gòu)入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)和 10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際成本扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，借記“材料采購(gòu)”“商品采購(gòu)”等科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。

    （7）根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能扣除。因此，企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，其增值稅專用發(fā)票上的增值稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，借“在建工程”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。企業(yè)購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，或用于免稅項(xiàng)目的，其發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本，借記“材料采購(gòu)”“商品采購(gòu)”等科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。

    （8）企業(yè)銷售貨物及提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和應(yīng)繳的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目，按照當(dāng)期的銷售額和規(guī)定稅率計(jì)算的增值稅，貸記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”“商品銷售收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，發(fā)生的銷售退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不能計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（出口退稅）”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)補(bǔ)繳已退的稅款，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

    （9）企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利消費(fèi)等，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷售稅額）”科目。

    （10）隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

    （11）企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購(gòu)進(jìn)貨物改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”“在建工程”“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。

    （12）月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳未繳增值稅額自“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未繳增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出未繳增值稅）”科目，貸記“應(yīng)繳稅金——未繳增值稅”科目。將本月多繳的增值稅自“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未繳增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)繳稅金——未繳增值稅”科目，貸記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出多繳增值稅）”科目。企業(yè)當(dāng)月上繳本月增值稅時(shí)，借記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（已繳稅金）”科目，貸記“銀行存款”。企業(yè)當(dāng)月上繳上月應(yīng)繳未繳增值稅，借記“應(yīng)繳稅金——未繳增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

    （13）“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅”科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)按規(guī)定可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供勞務(wù)所發(fā)生的銷項(xiàng)稅額和出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。

    （14）“應(yīng)繳稅金——未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多繳的增值稅；貸方余額，反映未繳的增值稅。