納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定

　　問(wèn)：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定？

　　答：《增值稅暫行條例》對(duì)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定，是從銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的形式上來(lái)加以界定的，具體規(guī)定如下：

　　1.銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。根據(jù)結(jié)算方式不同，具體為：其一，采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天；其二，采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；其三，采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；其四，采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；其五，委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位代銷(xiāo)清單的當(dāng)天；其六，銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天；其七，納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷(xiāo)售貨物行為的，為貨物移送的當(dāng)天。

　　2.進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　對(duì)以上規(guī)定進(jìn)行分析可發(fā)現(xiàn)，稅法所規(guī)定的銷(xiāo)售額確認(rèn)的時(shí)間與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定存在著差異。企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)需要四個(gè)條件同時(shí)具備：一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方；二是企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；三是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；四是相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量。

　　從兩方面的規(guī)定來(lái)看，會(huì)計(jì)制度對(duì)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的規(guī)定是從會(huì)計(jì)核算主體利益的角度出發(fā)的，會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)出實(shí)質(zhì)重于形式的原則；而稅收則是從保障國(guó)家稅收出發(fā)的，稅法更注重收入形式的規(guī)定，講究證據(jù)的可操作性，只要相關(guān)手續(xù)符合稅法要件的規(guī)定，就標(biāo)志著納稅義務(wù)發(fā)生。