國庫集中收付制度下行政單位福利費、工會費的計提
根據(jù)現(xiàn)行行政單位會計制度有關(guān)規(guī)定，行政單位應(yīng)根據(jù)工資總額的2.5%、2%（不含離退休費）分別計提福利費和工會費，一般要求先提后用、專設(shè)賬戶、�？顚Ｓ谩Ｗ�2001年以來，國家深化了財政國庫管理制度改革，推行了部門預(yù)算和國庫集中收付制度，原有行政單位福利費、工會費的計提、核算也應(yīng)作出相應(yīng)變動。
部門預(yù)算就是一個部門一本預(yù)算，由預(yù)算單位按照統(tǒng)一編報時間、規(guī)范編報內(nèi)容、統(tǒng)籌安排預(yù)算內(nèi)外資金的要求，將一個部門的全部收入和支出完整體現(xiàn)在一本預(yù)算中。國庫集中收付制度的核心是通過建立國庫單一賬戶體系，對所有財政性資金的運行進(jìn)行管理，收入直接繳入國庫或財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系直接支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。在部門預(yù)算和國庫集中收付制度下，各地雖具體規(guī)范不同，但基本上有三個共同點：一是不允許將財政性資金從國庫或財政專戶轉(zhuǎn)撥到單位原銀行賬戶；二是將預(yù)算單位零余額賬戶作為基本賬戶，將單位原基本賬戶改為實撥資金賬戶，并逐步撤銷單位實撥資金賬戶；三是在會計核算中，由于行政單位采用收付實現(xiàn)制，財政撥款一般按“以支定收”原則操作，即在批復(fù)的預(yù)算范圍內(nèi)，單位財政撥款收入按實際支付金額確定，預(yù)算節(jié)余部分經(jīng)財政審核后，符合條件的結(jié)轉(zhuǎn)單位下年度使用，作為行政單位下年度收入，不符合條件的即予沖銷。
繼續(xù)延用傳統(tǒng)辦法計提福利費、工會費既無法操作也無實際意義，容易導(dǎo)致以下問題：一是收支不符。按比例計提后，年末往往會有貸方余額，從而虛增負(fù)債；同時按計提金額列作收入，與實際收入不符，導(dǎo)致收入虛增；二是賬賬不符。使用福利費、工會費賬面沖減累計貸方余額，而實際支付時是通過國庫支付網(wǎng)（預(yù)算單位零余額賬戶）沖減當(dāng)年財政撥款額度。由于計提金額與實際使用金額并不一定相等，節(jié)余部分不一定結(jié)轉(zhuǎn)單位，且很難區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)部分的構(gòu)成，從而導(dǎo)致賬賬不符；三是預(yù)算不符。部門預(yù)算一般從每年9月份開始編制，到次年3月份前后人大審查通過后執(zhí)行。人員增減、政策性調(diào)資、獎勵等因素會導(dǎo)致實際支付的工資總額與預(yù)算之間存在差異，按比例實際計提的福利費、工會費同預(yù)算之間有也存在差異。根據(jù)部門預(yù)算的要求，應(yīng)按程序?qū)Ω＠M、工會費進(jìn)行調(diào)整，但事實上這種預(yù)算調(diào)整很難做到，從而導(dǎo)致預(yù)算不符。
鑒于此，筆者建議，在國庫集中收付制度下行政單位不再計提福利費、工會費，在編制下年度單位部門預(yù)算時統(tǒng)籌考慮國家工資政策、單位實際人員狀況等因素，按規(guī)定比例計算福利費、工會費，編入部門預(yù)算報批。按規(guī)定使用時直接列作當(dāng)年費用，借記“經(jīng)費支出——福利費（工會費）”，貸記“財政撥款——福利費（工會費）”。執(zhí)行時如與預(yù)算差異較大，應(yīng)按程序報請調(diào)整。這樣，既可解決按原規(guī)定計提導(dǎo)致虛列收支、賬賬不符、預(yù)算不到位等問題，又能適應(yīng)財政國庫管理制度改革的要求，同時也有利于加強(qiáng)行政單位財務(wù)管理，強(qiáng)化部門預(yù)算的剛性和約束力。