資料：華光股份有限公司（上市公司）系增值稅一般納稅人。鎮(zhèn)華稅務(wù)師事務(wù)所于2007年4月10日受托為該企業(yè)辦理2007年第一季度的企業(yè)所得稅納稅申報。企業(yè)賬面反映1月~3月會計利潤總額600萬元。該公司于2007年2月份以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資于興業(yè)公司形成聯(lián)營企業(yè)，投資后持股比例為30%，投資時興業(yè)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為9000萬元。華光股份非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面成本2000萬元，評估價2500萬元。其中，房產(chǎn)原價1400萬元，累計折舊200萬元，評估價1370萬元；無形資產(chǎn)賬面價值200萬元，評估價300萬元；大型設(shè)備1臺，原價70萬元，累計折舊20萬元，評估價80萬元；原材料成本100萬元，評估價180萬元，評估價等于計稅價；產(chǎn)成品成本450萬元，評估價570萬元，評估價等于計稅價。賬務(wù)處理如下：
借：長期股權(quán)投資2500萬元
累計折舊220萬元
貸：固定資產(chǎn)——不動產(chǎn)1400萬元
固定資產(chǎn)——設(shè)備70萬元
無形資產(chǎn)200萬元
原材料100萬元
產(chǎn)成品450萬元
遞延稅款165萬元
資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備335萬元。
要求：根據(jù)上述資料，分析該筆投資業(yè)務(wù)賬務(wù)處理存在的問題，計算該公司2007年第一季度應(yīng)繳的企業(yè)所得稅，并作出相關(guān)賬務(wù)調(diào)整（增值稅稅率17％、企業(yè)所得稅稅率33％，不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加）。
解答：
1.會計科目使用有誤。
新準(zhǔn)則應(yīng)用指南中規(guī)定了新會計科目及賬務(wù)處理，要求2007年上市公司所得稅會計處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，應(yīng)采用“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”科目。新準(zhǔn)則下“資本公積”的明細(xì)只有兩個：“資本公積——資本（或股本）溢價”、“資本公積——其他資本公積”科目，取消了“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”等明細(xì)科目。另外，對于無形資產(chǎn)的攤銷通過“累積攤銷”科目核算。
2.會計處理有誤。
新企業(yè)準(zhǔn)則2007年首先在上市公司施行。華光股份有限公司作為上市公司應(yīng)采用新準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理。
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定，非企業(yè)合并情況下通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。
換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》按其公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。在會計實務(wù)中，雙方都要做購銷處理，根據(jù)各自發(fā)出的貨物核定銷售額，計算應(yīng)繳納的銷項稅額。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，并分別下列情況進(jìn)行處理：長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。
3.稅款計算有誤。
�。�1）營業(yè)稅。財稅〔2002〕191號文件規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，并接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。上述業(yè)務(wù)中以不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資，不征營業(yè)稅。
�。�2）增值稅。以設(shè)備對外投資，設(shè)備的所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)讓，應(yīng)視同銷售依照“銷售使用過的固定資產(chǎn)”進(jìn)行稅務(wù)處理。根據(jù)財稅〔2002〕29號文件規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，一律按4％的征收率減半征收增值稅。另外，如果具備國稅函〔1995〕288號文件明確的3個條件，可免予征收增值稅。應(yīng)納增值稅=800000÷（1＋4％）×4％×50％=15384.62（元）。同時，《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定，以外購的原材料或者自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，應(yīng)視同銷售。應(yīng)納增值稅=（1800000＋5700000）×17％=1275000（元）。
�。�3）所得稅。國稅發(fā)〔2000〕118號文件規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和對外投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。依據(jù)該規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)對外投資發(fā)生的資產(chǎn)評估增值應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)調(diào)增所得額：25000000－20000000=5000000（元）；應(yīng)納稅所得額：會計利潤＋納稅調(diào)增額=6000000＋5000000=11000000（元）；應(yīng)納所得稅額=11000000×33％=3630000（元）。
4.賬務(wù)調(diào)整：
�。�1）將原會計處理用紅字注銷。
�。�2）按新準(zhǔn)則作正確的會計分錄：
先按公允價值下的非貨幣性資產(chǎn)交換處理：
借：長期股權(quán)投資2629.038462萬元
累計折舊220萬元
貸：固定資產(chǎn)——不動產(chǎn)1400萬元
固定資產(chǎn)——設(shè)備70萬元
無形資產(chǎn)200萬元
主營業(yè)務(wù)收入570萬元
其他業(yè)務(wù)收入180萬元
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）127.5萬元
應(yīng)交稅費——未交增值稅1.538462萬元
營業(yè)外收入300萬元。
結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本：
借：其他業(yè)務(wù)成本100萬元
貸：原材料100萬元
借：主營業(yè)務(wù)成本450萬元
貸：產(chǎn)成品450萬元。
再計算占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=9000×30%=2700（萬元）。
長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。
借：長期股權(quán)投資70.961538萬元（2700－2629.038462）
貸：營業(yè)外收入70.961538萬元。
正確的所得稅處理：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為2500萬元，資產(chǎn)的賬面價值為2000萬元，資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣的暫時性差異500萬元。
借：所得稅費用198萬元
遞延所得稅資產(chǎn)165萬元
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅363萬元。