正如公眾以地震捐款的多少對企業(yè)排名，并藉此褒貶一樣，有些人鄙視企業(yè)捐贈后進行稅務(wù)籌劃，但更多的人則是寬容和支持。
5月19日，國家財政部和稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于認真落實抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收政策問題的通知》。針對社會各界的公益性捐贈，《通知》規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，按企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定在計算應(yīng)納所得稅額時扣除”：“個人向國家承認的機構(gòu)捐贈，依據(jù)捐贈憑證，捐款金額可在應(yīng)納稅所得額中扣除�！�
北京市地方稅務(wù)局個人所得稅處副處長史小軍介紹，對于個人來說，操作上一定要注意時效問題。由于捐贈是當(dāng)月抵扣，不能延遲到下個月，所以如果個人捐贈匯款是6月發(fā)生的，可以先根據(jù)捐贈匯款的憑據(jù)進行抵扣，事后再把專用的捐贈憑證提供給單位。個人捐贈額當(dāng)期工資薪金應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，可以從當(dāng)期取得的勞務(wù)報酬、稿酬所得等應(yīng)稅所得中繼續(xù)扣除。同時，個人獨資和合伙企業(yè)以企業(yè)的名義向紅十字系統(tǒng)的捐款，是可以在計算合伙人個人所得稅前扣除的。
對于企業(yè)來說，今年1月1日開始實施的新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，將公益捐贈免稅比例從應(yīng)納稅收入的3%提高到了12%，這在全世界都算是比較高的比例了。當(dāng)然，超過12%的部分，當(dāng)年不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，也不能向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅處付曉彬提醒企業(yè)應(yīng)該取得受贈單位開具的專用票據(jù)作為稅前扣除依據(jù)。
在賬務(wù)處理上，單位捐款，如果是經(jīng)營性公司，會計科目應(yīng)用“營業(yè)外支出”；如果是將職工工資中的扣款對外捐贈，應(yīng)該用“其他應(yīng)付款”；如果是行政單位，會計科目應(yīng)用“暫存款”，而不是“其他應(yīng)付款”。
但是，不是所有的捐贈都可以在稅前扣除，要區(qū)分屬于哪種捐贈，只有通過政府公益部門的捐贈才能稅前扣除。史小軍表示，在稅務(wù)處理方面，單位自產(chǎn)的物資用于捐贈，應(yīng)視同銷售處理。納稅人將其所得通過境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、山區(qū)的捐贈，未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。如果企業(yè)未通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，而直接向受災(zāi)的單位或個人進行的捐贈，則無法享受抵扣優(yōu)惠。
稅務(wù)處理案例一
捐贈現(xiàn)金
企業(yè)采取現(xiàn)金形式發(fā)生的公益性捐贈，在利潤總額12%范圍內(nèi)的，準(zhǔn)予在稅前扣除，超過利潤12%比例的部分，要做納稅調(diào)增，增加應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅按年計算，按季預(yù)繳。下面舉例說明在預(yù)繳和匯算清繳時對公益性捐贈的所得稅處理方法。
A企業(yè)于2008年5月通過政府民政部門進行現(xiàn)金捐贈100萬元。A企業(yè)屬于查賬征收企業(yè)所得稅形式，按稅法規(guī)定應(yīng)按季預(yù)繳企業(yè)所得稅，年終匯算清繳。則A企業(yè)在2008年終決算時應(yīng)分別按企業(yè)實現(xiàn)利潤總額情況來進行如下處理：
1、2008的企業(yè)年終決算實現(xiàn)2008年會計利潤1000萬元，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項。2008年一到四季度累計繳納企業(yè)所得稅200萬元。
按照前述企業(yè)所得稅法關(guān)于12%的公益救濟性捐贈扣除比例計算：
A企業(yè)2008年可在稅前扣除的公益性捐贈=1000萬×12%=120萬元
A企業(yè)2008年發(fā)生的公益性捐贈為100萬元，小于可稅前扣除公益性捐贈120萬元，因此公益性捐贈100萬元可全額扣除，不需要進行納稅調(diào)整。
A企業(yè)2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=1000萬×25%=250萬元
減去已累計繳納的企業(yè)所得稅240萬元，甲公司2008年度匯算清繳應(yīng)補繳企業(yè)所得稅10萬元。
2、2008年企業(yè)的年終決算實現(xiàn)2008年會計利潤800萬元，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項。2008年一到四季度累計繳納企業(yè)所得稅100萬元。
按照前述企業(yè)所得稅法關(guān)于12%的公益救濟性捐贈扣除比例計算：
A企業(yè)2008年可在稅前扣除的公益性捐贈=800萬×12%=96萬元
A企業(yè)2008年發(fā)生的公益性捐贈為100萬元，大于稅前扣除公益性捐贈96萬元，因此公益性捐贈100萬元需要進行納稅調(diào)整增加4萬元。
A企業(yè)2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=（800+4）萬×25%=201萬元
已累計繳納的企業(yè)所得稅100萬元，A企業(yè)2008年度匯算清繳應(yīng)補繳101萬元（201-100）。
3、2008年企業(yè)的年終決算實現(xiàn)2008年會計利潤-50萬元，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項。2008年一到四季度累計繳納企業(yè)所得稅2萬元。
依企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)可抵扣公益救濟性捐贈的計算基數(shù)為企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的會計利潤，因A企業(yè)2008年的會計利潤為0，則：
A企業(yè)2008年可在稅前扣除的公益性捐贈=0×12%=0
因此公益救濟性捐贈100萬元需要進行納稅調(diào)增：
A企業(yè)2008年應(yīng)納稅所得額=-50+100=50萬元
A企業(yè)2008年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=50萬×25%=12.5萬元
2008年已累計繳納的企業(yè)所得稅2萬元，A企業(yè)應(yīng)補交10.5萬元（12.5-2）。
稅務(wù)處理案例二
捐贈自產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)
企業(yè)的公益性捐贈為實物或者勞務(wù)，在企業(yè)所得稅的處理上都應(yīng)按視同銷售，但其發(fā)生的成本可以在企業(yè)所得稅前扣除。
而流轉(zhuǎn)稅的處理則需分情況處理：
1、企業(yè)捐贈應(yīng)征收營業(yè)稅范圍的勞務(wù)
B企業(yè)屬于應(yīng)征收營業(yè)稅的餐飲服務(wù)企業(yè)，該企業(yè)無償為災(zāi)區(qū)群眾提供免費食物，根據(jù)營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，不屬于營業(yè)稅所謂的有償提供勞務(wù)，不征收營業(yè)稅，但是按新所得稅法規(guī)定提供勞務(wù)需要視同銷售。即如果B企業(yè)提供一份套餐，日常銷售價格為10元，成本5元，則按照現(xiàn)在的稅法規(guī)定B企業(yè)尚需要對于提供的每份套餐確認5元（10-5）的利潤，繳納1.25元的企業(yè)所得稅。對其中5元的成本如果取得捐贈憑證則可以并入捐贈總額，按照不高于企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)會計利潤的12%限額扣除。
2、企業(yè)捐贈應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)產(chǎn)品
在此次賑災(zāi)中生產(chǎn)各類藥品及帳篷等災(zāi)區(qū)各類急需物資的企業(yè)，很多企業(yè)都是日夜不停地生產(chǎn)，并向災(zāi)區(qū)免費提供，這類企業(yè)也為數(shù)不少。
如C企業(yè)向災(zāi)區(qū)捐贈100萬元的帳篷，則其捐贈行為需要分別考慮增值稅和企業(yè)所得稅。因而，C企業(yè)對災(zāi)區(qū)的藥品捐贈需要視同銷售繳納增值稅與企業(yè)所得稅，即：
C企業(yè)捐贈的100萬元帳篷對外銷售價為100萬元，生產(chǎn)該批帳篷的原材料進價為30萬元，則需要繳納增值稅11.9萬元[（100-30）×17%].
企業(yè)所得稅捐贈扣除限額按當(dāng)年實現(xiàn)的會計利潤12%來計算。同時這批帳篷應(yīng)按視同銷售繳納企業(yè)所得稅1.75萬元[（100-30）×25%].（為簡便計算，其他因素暫不考慮）
此外，對于提供給災(zāi)區(qū)免費使用的工程設(shè)備而產(chǎn)生的相關(guān)支出包括油費、過路過橋費等支出，如果取得捐贈憑證則并入捐贈總額受會計利潤的12%限額扣除，如果無法取得捐贈憑證則屬于與取得收入無關(guān)的支出不允許列支。由于其主體沒有提供勞務(wù)不涉及所得稅視同銷售。
鏈接
按規(guī)定納稅人可以全額扣除的公益救濟性捐贈機構(gòu)包括以下基金會：
宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環(huán)境保護基金會；中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關(guān)心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會、中國光彩事業(yè)基金會；中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會；中國教育發(fā)展基金會。