一、基本概念
會計準則規(guī)定，政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府包括各級政府及其所屬機構，國際類似組織也在此范圍之內。政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。與收益相關的政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。政府補助具有兩個特征：
第一，政府補助是無償?shù)�、有條件的。政府向企業(yè)提供補助具有無償性的特點。政府并不因此而享有企業(yè)的所有權，企業(yè)未來也不需要以提供服務、轉讓資產等方式償還。政府補助通常附有一定的條件，主要包括：（1）政策條件。企業(yè)只有符合政府補助政策的規(guī)定，才有資格申請政府補助。符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補助；不符合政策規(guī)定、不具備申請政府補助資格的，不能取得政府補助。（2）使用條件。企業(yè)已獲批準取得政府補助的，應當按照政府規(guī)定的用途使用。
第二，政府資本性投入不屬于政府補助。政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應的所有權，企業(yè)有義務向投資者分配利潤，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關系。政府撥入的投資補助等專項撥款中，國家相關文件規(guī)定作為“資本公積”處理的，也屬于資本性投入的性質。政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補助。
《企業(yè)所得稅法》沒有政府補助的概念，但第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。第七條規(guī)定，收入總額中財政撥款為不征稅收入�！秾嵤l例》第二十二條規(guī)定，收入總額包括補貼收入等。第二十六條規(guī)定企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。所以，收入總額，包括政府補助，即包括企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本�？梢姡a助，在稅法中的對應概念是收入總額中的補貼收入。另外，在執(zhí)行稅法上，政府包括各級政府及其所屬機構，但國際類似組織一般不在此范圍之內。
二、政府補助的主要形式及其會計與稅務處理的差異
政府補助表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉移資產，通常為貨幣性資產，也可能為非貨幣性資產。政府補助主要有以下形式：
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在會計處理上，財政撥款是政府無償撥付給企業(yè)的資金，通常在撥款時明確規(guī)定了資金用途。比如，財政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產或進行技術改造的專項資金，鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項，撥付企業(yè)的糧食定額補貼，撥付企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經費等，均屬于財政撥款。
在稅務處理上，財政撥款是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外�？梢�，稅法上規(guī)定的“財政撥款”，只是政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，不包括企業(yè)取得的財政資金，因為企業(yè)的資金一般是不會“納入預算管理”的；對企業(yè)無償取得的財政資金，在稅務處理上根據(jù)《實施條例》第二十二條規(guī)定，應計入收入總額中其他收入的“補貼收入”。
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在會計處理上，財政貼息是政府為支持特定領域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經濟形勢和政策目標，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。
在稅務處理上，區(qū)分財政貼息的不同方式進行處理：
第一，對財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)的，財政貼息收入作補貼收入處理，利息支出按規(guī)定在稅前扣除；
第二，財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實際發(fā)生的利率計算和確認利息費用。
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在會計處理上，稅收返還是政府按照國家有關規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。增值稅出口退稅不屬于政府補助。除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產，不作為會計準則規(guī)范的政府補助。
在稅務處理上，企業(yè)按照國務院財政、稅務主管部門有關文件規(guī)定，實際收到具有專門用途的先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的所得稅稅款，按照會計準則規(guī)定應計入取得當期的利潤總額，暫不計入取得當期的應納稅所得額；其他沒有國務院財政、稅務主管部門有關文件明確規(guī)定免稅的稅收返還，除企業(yè)取得的出口退稅（增值稅進項）外，一般都應作為應稅收入征收企業(yè)所得稅。
對增值稅進項稅額不作為應稅收入，是因為根據(jù)相關稅收法規(guī)規(guī)定，對增值稅出口貨物實行零稅率，即對出口環(huán)節(jié)的增值部分免征增值稅，同時退還出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進項稅額。由于增值稅是價外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進項稅額是抵扣項目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質，增值稅出口退稅實質上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，會計處理上不屬于政府補助，稅務處理上不計入應納稅所得額。
�。ㄋ模o償劃撥非貨幣性資產
在會計處理上，企業(yè)取得無償劃撥非貨幣性資產，比如行政劃撥土地使用權、天然起源的天然林等，都屬于政府補助。在稅務處理上，企業(yè)取得無償劃撥非貨幣性資產，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，都應計入收入總額。
對企業(yè)實際收到的財政補貼和稅收返還等，按照現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，屬于政府補助的范疇，被排除了稅法規(guī)定的“財政撥款”之外，會計核算中計入企業(yè)的“營業(yè)外收入”科目，除企業(yè)取得的出口退稅（增值稅進項）外，一般作為應稅收入征收企業(yè)所得稅。這主要有以下考慮：一是企業(yè)從政府取得的補貼收入符合收入總額的立法精神。企業(yè)取得的財政補貼形式多種多樣，既有減免的流轉稅，也有給予企業(yè)從事特定事項的財政補貼。無論企業(yè)取得何種形式的財政補貼，都導致企業(yè)凈資產增加和經濟利益流入，符合收入總額的立法精神。二是為了規(guī)范財政補貼收入和加強減免稅的管理。從1994年分稅制財政體制改革實行后，中央集中管理稅權，各地不得自行或擅自減免稅。地方政府為促進地區(qū)經濟發(fā)展，不得不采取各種財政補貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠，進行招商引資，造成財政補貼收入的不規(guī)范，破壞了全國統(tǒng)一的公平稅負的環(huán)境，也是對中央稅權的嚴重侵蝕。為此，對企業(yè)從政府取得的財政補貼收入征稅，有利于加強對財政補貼收入和減免稅的規(guī)范管理。三是出于盡量減少稅法與財務會計制度差異的考慮，也沒有必要在這一問題上保持二者之間的差異，這有利于降低納稅遵從成本和稅收管理成本。