企業(yè)所得稅匯算清繳工作本月底就要結(jié)束了。某企業(yè)財(cái)務(wù)人員向江西省吉安市某稅務(wù)師事務(wù)所咨詢，該企業(yè)將2007年度匯算清繳情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)指出其沒(méi)有進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，等同于補(bǔ)征的稅款又退給了企業(yè)。究竟是怎么回事？應(yīng)該怎樣調(diào)整賬務(wù)？
稅務(wù)師告訴該財(cái)務(wù)人員，企業(yè)所得稅匯算清繳，必須做好涉稅賬務(wù)調(diào)整。企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額是依據(jù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)作納稅調(diào)整后確定應(yīng)納稅所得額，依適用稅率求得的，然后減去按月（季）的預(yù)繳額，等于應(yīng)補(bǔ)（退）稅額。假如對(duì)當(dāng)年或上年查增（減）的會(huì)計(jì)利潤(rùn)只作補(bǔ)繳所得稅額，不作調(diào)整“本年利潤(rùn)”或“以前年度損益調(diào)整”等計(jì)提應(yīng)繳所得稅的賬務(wù)處理，在匯算清繳時(shí)，形式上已繳所得稅了，實(shí)際上可能出現(xiàn)明補(bǔ)暗退現(xiàn)象。不僅如此，一些企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳后因忽視賬務(wù)調(diào)整工作，存在成本費(fèi)用的多計(jì)或少計(jì)，或用其他方式人為地虛列利潤(rùn)等現(xiàn)象，增加或減少下年度或以后年度利潤(rùn)，使得已作納稅處理的已稅利潤(rùn)在以后年度又出現(xiàn)繼續(xù)征稅的情況，增加企業(yè)不必要的負(fù)擔(dān)，還會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和反映的會(huì)計(jì)信息失真。
企業(yè)所得稅匯算清繳一般涉及兩方面調(diào)整：一是賬務(wù)調(diào)整，一是納稅調(diào)整。賬務(wù)調(diào)整只是針對(duì)違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定所做賬務(wù)處理的調(diào)整，納稅調(diào)整則是針對(duì)會(huì)計(jì)與稅法差異的調(diào)整。前者必須進(jìn)行賬內(nèi)調(diào)整，通過(guò)調(diào)整使之符合會(huì)計(jì)規(guī)定；后者只是在賬外調(diào)整，即只在納稅申報(bào)表內(nèi)調(diào)整，通過(guò)調(diào)整使之符合稅法規(guī)定。由于應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)該建立在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額基礎(chǔ)之上，所以賬務(wù)調(diào)整的結(jié)果也必然在納稅申報(bào)表中得以體現(xiàn)。企業(yè)不僅要根據(jù)調(diào)整后的數(shù)額正確填列《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》及其相關(guān)附表，而且要根據(jù)賬務(wù)調(diào)整數(shù)字調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字和本年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
調(diào)整方法主要有以下幾種：
1.日常審核中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬的調(diào)整方法。日常審核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，往往是錯(cuò)誤的賬項(xiàng)尚未影響到其他核算。如審核當(dāng)期材料采購(gòu)成本，發(fā)現(xiàn)將采購(gòu)基建材料的運(yùn)雜費(fèi)記入原材料成本，該材料尚未領(lǐng)用。對(duì)這類錯(cuò)誤問(wèn)題，可采取會(huì)計(jì)記賬中錯(cuò)賬的更正方法，直接進(jìn)行調(diào)整，一般有紅字更正法和補(bǔ)充登記法兩種。紅字更正法是采取先用紅字沖銷原錯(cuò)誤會(huì)計(jì)分錄，然后再編制正確的會(huì)計(jì)分錄的錯(cuò)賬更正方法。這種方法適用于會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)，或會(huì)計(jì)科目雖未錯(cuò)，但實(shí)際記賬金額大于應(yīng)記金額的錯(cuò)誤賬項(xiàng)；補(bǔ)充登記法主要是對(duì)少記漏記的金額，采用轉(zhuǎn)賬分錄，直接將少記、漏記的金額重新補(bǔ)充登記入賬，糾正錯(cuò)誤的一種錯(cuò)賬更正方法。它主要適用于漏記，或錯(cuò)賬所涉及的會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)誤，而實(shí)際記賬金額小于應(yīng)記金額的情況。
2.年終結(jié)賬前查出錯(cuò)誤的調(diào)整方法。審核期若是在年終結(jié)賬前，對(duì)于查出的錯(cuò)誤問(wèn)題要根據(jù)具體情況直接在當(dāng)期有關(guān)賬戶進(jìn)行調(diào)整。如涉及實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)數(shù)額的，可以直接調(diào)整“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額，使錯(cuò)誤問(wèn)題得以糾正。如補(bǔ)繳上年度的所得稅屬于稅前不予扣除項(xiàng)目，會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，補(bǔ)繳上年度的所得稅，應(yīng)調(diào)整上年度的所得稅費(fèi)用。匯算后通過(guò)以前年度損益調(diào)整科目，期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，在下一年度的匯算清繳時(shí)，不作為稅前扣除項(xiàng)目，這樣會(huì)造成“納稅調(diào)整前所得”與企業(yè)的利潤(rùn)表的“利潤(rùn)總額”不完全一致。如果為了兩者一致，則先做費(fèi)用扣除，然后再作為其他納稅調(diào)增項(xiàng)目填報(bào)也可，或者按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以前年度損益調(diào)整直接計(jì)入未分配利潤(rùn)科目。
3.以前年度影響損益項(xiàng)目的調(diào)賬處理。納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其會(huì)計(jì)處理辦法同國(guó)家稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，予以扣除。會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則在收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定上存在差異。對(duì)于因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則就收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅時(shí)，應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額（即利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅。企業(yè)在年度中間發(fā)現(xiàn)以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)影響損益的調(diào)整，涉及補(bǔ)退所得稅的，應(yīng)對(duì)以前年度的利潤(rùn)總額（或虧損總額）進(jìn)行調(diào)整，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)上年度一些屬消耗性費(fèi)用（企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)已實(shí)際支付的如不涉及產(chǎn)品成本核算的工資、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、捐贈(zèng)、招待費(fèi)、罰款等費(fèi)用）的開(kāi)支，就其應(yīng)補(bǔ)退的所得稅數(shù)額作“以前年度損益調(diào)整”賬務(wù)調(diào)整。