稅務(wù)檢查中的賬務(wù)調(diào)整
賬務(wù)調(diào)整是納稅人根據(jù)《稅務(wù)檢查結(jié)論》和《處理決定書》，對存在問題的錯漏賬項進行更正和調(diào)整。
賬務(wù)調(diào)整應(yīng)注意的問題：一是必須與現(xiàn)行會計核算原理相符合；二是必須與現(xiàn)行稅收、財政法規(guī)相統(tǒng)一；三是必須針對實際，盡量從簡，方便實用。具體操作時，必須消除賬面的虛假數(shù)字，真實地反映會計核算情況，使調(diào)整賬務(wù)后，賬面反映數(shù)字與真實業(yè)務(wù)反映數(shù)字一致。具體說來，應(yīng)區(qū)分不同年度，不同情況進行處理。
1.本年度錯漏賬目的調(diào)整
本年度發(fā)生的錯漏賬目，只影響本年度的稅收，應(yīng)按正常的會計核算程序和會計制度，調(diào)整與本年度相關(guān)的賬目。以保證本年度應(yīng)繳稅金和財務(wù)核算真實、正確。
例如：企業(yè)用產(chǎn)品還欠款，產(chǎn)品成本7萬元，售價10萬元。企業(yè)原來作如下處理：
借：應(yīng)付賬款 117000
貸：產(chǎn)成品 117000
用產(chǎn)品還欠款應(yīng)按會計銷售處理，企業(yè)直接沖減產(chǎn)成品，未計收入，未計增值稅，影響應(yīng)納稅所得額。正確的會計處理為：
?。?）記收入時
借：應(yīng)付賬款 117000
貸：產(chǎn)品銷售收入 100000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000
?。?）轉(zhuǎn)成本時：
借：產(chǎn)品銷售成本 70000
貸：產(chǎn)成品 70000
從兩組分錄我們不難看出，企業(yè)應(yīng)記收入100000元，銷項稅額17000元，產(chǎn)品銷售成本70000元；而企業(yè)未記收入，成本及銷項稅額，還多沖減產(chǎn)成品47000元。因此，我們必須補記未記成本、未記銷項稅，同時沖減多轉(zhuǎn)產(chǎn)成品調(diào)賬分錄為：
借：產(chǎn)品銷售成本 70000
貸：產(chǎn)品銷售收入 100000
應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 17000
產(chǎn)成品 47000（紅字）
我們所以用紅字沖減產(chǎn)成品是為了避免“產(chǎn)成品”賬戶的虛增和虛減。將調(diào)賬分錄登記到賬簿中，去抵消原賬務(wù)處理的錯誤，你會發(fā)現(xiàn)，其結(jié)果與正確會計核算完全一致。
在實際操作中容易出現(xiàn)的問題：將查出的影響利潤數(shù)字直接通過“本年利潤”科目進行調(diào)整，這是不對的。因為它會導(dǎo)致“賬表不符”，影響利潤數(shù)額為100000－70000＝30000（元）。
若調(diào)賬：
借：產(chǎn)成品 47000
貸：本年利潤 30000
應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 17000
由于未調(diào)收入就直接調(diào)了利潤數(shù)，在期末編損益表時，會出現(xiàn)損益表上的利潤額小于賬簿上的利潤額，造成賬表不符。我們不提倡這種調(diào)賬方法。
2.以前年度錯漏賬目的調(diào)整
對屬于以前年度的錯漏問題，因為財務(wù)決算已結(jié)束，一些過渡性的集合分配賬戶及經(jīng)營收支性賬戶已結(jié)賬軋平無余額，錯漏賬目的調(diào)整，不可能再按正常的核算程序?qū)τ嘘P(guān)賬戶一一進行調(diào)整，一般使用“以前年度損益調(diào)整”科目，來調(diào)整對上年利潤的影響。
“以前年度損益調(diào)整”科目使用，見“94財會字第25號”文件，原文如下：
“企業(yè)本年度發(fā)生的以前年度調(diào)整損益的事項，應(yīng)在損益類科目中單獨設(shè)置‘560以前年度損益調(diào)整’科目（外商投資企業(yè)的科目編號為5251），核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項。‘以前年度損益調(diào)整’科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度多計收益、少計費用，而調(diào)整本年度損益的數(shù)額；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度少計收益、多計費用，而調(diào)整本年度損益數(shù)額。期末，企業(yè)應(yīng)將‘以前年度損益調(diào)整’科目的余額轉(zhuǎn)入‘本年利潤’科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目應(yīng)無余額。
“企業(yè)由于調(diào)以前年度損益影響企業(yè)交納所得稅的，可視為當(dāng)年損益，按上述規(guī)定進行所得稅會計處理。”
若上例為以前年度事宜，則調(diào)分錄為：
借：產(chǎn)成品 47000
貸：以前年度損益調(diào)整 30000
應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 17000
在實際操作中，我們應(yīng)該注意的問題是并不是所有的納稅調(diào)整事項都應(yīng)該調(diào)整，如在“產(chǎn)品銷售費用”中列支的白酒廣告費，在所得稅前不得列支，但按會計原則應(yīng)該在“產(chǎn)品銷售費用”中列支，該項業(yè)務(wù)就不用調(diào)賬。于是我們得出結(jié)論“符合會計原則，而與納稅有差異的一律不用調(diào)賬”。
賬務(wù)調(diào)整應(yīng)注意的問題：一是必須與現(xiàn)行會計核算原理相符合；二是必須與現(xiàn)行稅收、財政法規(guī)相統(tǒng)一；三是必須針對實際，盡量從簡，方便實用。具體操作時，必須消除賬面的虛假數(shù)字，真實地反映會計核算情況，使調(diào)整賬務(wù)后，賬面反映數(shù)字與真實業(yè)務(wù)反映數(shù)字一致。具體說來，應(yīng)區(qū)分不同年度，不同情況進行處理。
1.本年度錯漏賬目的調(diào)整
本年度發(fā)生的錯漏賬目，只影響本年度的稅收，應(yīng)按正常的會計核算程序和會計制度，調(diào)整與本年度相關(guān)的賬目。以保證本年度應(yīng)繳稅金和財務(wù)核算真實、正確。
例如：企業(yè)用產(chǎn)品還欠款，產(chǎn)品成本7萬元，售價10萬元。企業(yè)原來作如下處理：
借：應(yīng)付賬款 117000
貸：產(chǎn)成品 117000
用產(chǎn)品還欠款應(yīng)按會計銷售處理，企業(yè)直接沖減產(chǎn)成品，未計收入，未計增值稅，影響應(yīng)納稅所得額。正確的會計處理為：
?。?）記收入時
借：應(yīng)付賬款 117000
貸：產(chǎn)品銷售收入 100000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000
?。?）轉(zhuǎn)成本時：
借：產(chǎn)品銷售成本 70000
貸：產(chǎn)成品 70000
從兩組分錄我們不難看出，企業(yè)應(yīng)記收入100000元，銷項稅額17000元，產(chǎn)品銷售成本70000元；而企業(yè)未記收入，成本及銷項稅額，還多沖減產(chǎn)成品47000元。因此，我們必須補記未記成本、未記銷項稅，同時沖減多轉(zhuǎn)產(chǎn)成品調(diào)賬分錄為：
借：產(chǎn)品銷售成本 70000
貸：產(chǎn)品銷售收入 100000
應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 17000
產(chǎn)成品 47000（紅字）
我們所以用紅字沖減產(chǎn)成品是為了避免“產(chǎn)成品”賬戶的虛增和虛減。將調(diào)賬分錄登記到賬簿中，去抵消原賬務(wù)處理的錯誤，你會發(fā)現(xiàn)，其結(jié)果與正確會計核算完全一致。
在實際操作中容易出現(xiàn)的問題：將查出的影響利潤數(shù)字直接通過“本年利潤”科目進行調(diào)整，這是不對的。因為它會導(dǎo)致“賬表不符”，影響利潤數(shù)額為100000－70000＝30000（元）。
若調(diào)賬：
借：產(chǎn)成品 47000
貸：本年利潤 30000
應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 17000
由于未調(diào)收入就直接調(diào)了利潤數(shù)，在期末編損益表時，會出現(xiàn)損益表上的利潤額小于賬簿上的利潤額，造成賬表不符。我們不提倡這種調(diào)賬方法。
2.以前年度錯漏賬目的調(diào)整
對屬于以前年度的錯漏問題，因為財務(wù)決算已結(jié)束，一些過渡性的集合分配賬戶及經(jīng)營收支性賬戶已結(jié)賬軋平無余額，錯漏賬目的調(diào)整，不可能再按正常的核算程序?qū)τ嘘P(guān)賬戶一一進行調(diào)整，一般使用“以前年度損益調(diào)整”科目，來調(diào)整對上年利潤的影響。
“以前年度損益調(diào)整”科目使用，見“94財會字第25號”文件，原文如下：
“企業(yè)本年度發(fā)生的以前年度調(diào)整損益的事項，應(yīng)在損益類科目中單獨設(shè)置‘560以前年度損益調(diào)整’科目（外商投資企業(yè)的科目編號為5251），核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項。‘以前年度損益調(diào)整’科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度多計收益、少計費用，而調(diào)整本年度損益的數(shù)額；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度少計收益、多計費用，而調(diào)整本年度損益數(shù)額。期末，企業(yè)應(yīng)將‘以前年度損益調(diào)整’科目的余額轉(zhuǎn)入‘本年利潤’科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目應(yīng)無余額。
“企業(yè)由于調(diào)以前年度損益影響企業(yè)交納所得稅的，可視為當(dāng)年損益，按上述規(guī)定進行所得稅會計處理。”
若上例為以前年度事宜，則調(diào)分錄為：
借：產(chǎn)成品 47000
貸：以前年度損益調(diào)整 30000
應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 17000
在實際操作中，我們應(yīng)該注意的問題是并不是所有的納稅調(diào)整事項都應(yīng)該調(diào)整，如在“產(chǎn)品銷售費用”中列支的白酒廣告費，在所得稅前不得列支，但按會計原則應(yīng)該在“產(chǎn)品銷售費用”中列支，該項業(yè)務(wù)就不用調(diào)賬。于是我們得出結(jié)論“符合會計原則，而與納稅有差異的一律不用調(diào)賬”。
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