查出的耕地占用稅如何走賬

　　江蘇省通州市地稅稽查局在日常檢查中發(fā)現：某企業(yè)2002年1月繳納了1991年12月竣工并投入使用的廠房應繳納的耕地占用稅108510元，企業(yè)將這筆稅列支在“管理費用”中。該廠房的最低折舊年限是20年，固定資產殘值率為5％。企業(yè)當年贏利并繳納了企業(yè)所得稅。地稅稽查局認為企業(yè)的賬務處理不正確，因為這筆耕地占用稅是企業(yè)因新建廠房而一次性繳納的，應將其資本化。

　　即將這筆耕地占用稅計入固定資產（房產）原值，計提折舊。因為《企業(yè)會計制度》（財會［2000］25號）第二十七條二十五款明確：“固定資產入賬價值中，應當包括企業(yè)為取得固定資產而繳納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。”而《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》（財法字［1994］第3號）第八條第四款所列舉的屬于成本費用、允許稅前列支的稅金卻不包括耕地占用稅，因此企業(yè)將這筆耕地占用稅計入管理費用不正確。

　　那么這筆耕地占用稅如何計提折舊呢？有三種觀點：一是按追溯調整法調整、計提，即將這筆稅按該房產20年折舊年限計算折舊額，分攤前10年折舊，計提后10年折舊；二是按實際發(fā)生原則計提折舊，即對這筆稅從其繳納入賬后的次月起，按最低折舊年限20年計提折舊；三是按該房產剩余折舊年限10年計提折舊。當地稽查局贊同第三種觀點。

　　按照稽查局的處理方式，企業(yè)該如何進行賬務調整呢？企業(yè)的賬務調整如下：

　　1.結轉耕地占用稅

　　借：固定資產108510

　　    貸：以前年度損益調整　　108510

　　2.補提耕地占用稅應計折舊額應提折舊額＝（108510－108510×5％）÷10＝10308.45（元）

　　借：以前年度損益調整　10308.453

　　    貸：累計折舊　　10308.45

　　3.補提耕地占用稅應繳納房產稅應納房產稅＝108510×（1－30％）×1.2％＝911.48（元）

　　借：以前年度損益調整　　911.48

　　    貸：應交稅金-　　應交房產稅　　911.48

　　企業(yè)繳納時

　　借：應交稅金-應交房產稅911.48

　　    貸：銀行存款911.48

　　4.補繳企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅＝［108510－（10308.45＋911.48）］×33％＝32105.72（元）

　　借：以前年度損益調整　　32105.72

　　    貸：應交稅金-　　應交企業(yè)所得稅32105.72

　　企業(yè)繳納時

　　借：應交稅金-應交企業(yè)所得稅32105.72

　　    貸：銀行存款32105.72

　　5.結轉“以前年度損益調整”賬戶貸方余額

　　借：以前年度損益調整　　65184.35

　　    貸：利潤分配-　　未分配利潤　　65184.35.