查出的耕地占用稅如何走賬

　　江蘇省通州市地稅稽查局在日常檢查中發(fā)現(xiàn)：某企業(yè)2002年1月繳納了1991年12月竣工并投入使用的廠房應(yīng)繳納的耕地占用稅108510元，企業(yè)將這筆稅列支在“管理費(fèi)用”中。該廠房的最低折舊年限是20年，固定資產(chǎn)殘值率為5％。企業(yè)當(dāng)年贏利并繳納了企業(yè)所得稅。地稅稽查局認(rèn)為企業(yè)的賬務(wù)處理不正確，因?yàn)檫@筆耕地占用稅是企業(yè)因新建廠房而一次性繳納的，應(yīng)將其資本化。

　　即將這筆耕地占用稅計(jì)入固定資產(chǎn)（房產(chǎn)）原值，計(jì)提折舊。因?yàn)椤镀髽I(yè)會計(jì)制度》（財(cái)會［2000］25號）第二十七條二十五款明確：“固定資產(chǎn)入賬價值中，應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而繳納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)。”而《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字［1994］第3號）第八條第四款所列舉的屬于成本費(fèi)用、允許稅前列支的稅金卻不包括耕地占用稅，因此企業(yè)將這筆耕地占用稅計(jì)入管理費(fèi)用不正確。

　　那么這筆耕地占用稅如何計(jì)提折舊呢？有三種觀點(diǎn)：一是按追溯調(diào)整法調(diào)整、計(jì)提，即將這筆稅按該房產(chǎn)20年折舊年限計(jì)算折舊額，分?jǐn)偳?0年折舊，計(jì)提后10年折舊；二是按實(shí)際發(fā)生原則計(jì)提折舊，即對這筆稅從其繳納入賬后的次月起，按最低折舊年限20年計(jì)提折舊；三是按該房產(chǎn)剩余折舊年限10年計(jì)提折舊。當(dāng)?shù)鼗榫仲澩谌N觀點(diǎn)。

　　按照稽查局的處理方式，企業(yè)該如何進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整呢？企業(yè)的賬務(wù)調(diào)整如下：

　　1.結(jié)轉(zhuǎn)耕地占用稅

　　借：固定資產(chǎn)108510

　　    貸：以前年度損益調(diào)整　　108510

　　2.補(bǔ)提耕地占用稅應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)提折舊額＝（108510－108510×5％）÷10＝10308.45（元）

　　借：以前年度損益調(diào)整　10308.453

　　    貸：累計(jì)折舊　　10308.45

　　3.補(bǔ)提耕地占用稅應(yīng)繳納房產(chǎn)稅應(yīng)納房產(chǎn)稅＝108510×（1－30％）×1.2％＝911.48（元）

　　借：以前年度損益調(diào)整　　911.48

　　    貸：應(yīng)交稅金-　　應(yīng)交房產(chǎn)稅　　911.48

　　企業(yè)繳納時

　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交房產(chǎn)稅911.48

　　    貸：銀行存款911.48

　　4.補(bǔ)繳企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅＝［108510－（10308.45＋911.48）］×33％＝32105.72（元）

　　借：以前年度損益調(diào)整　　32105.72

　　    貸：應(yīng)交稅金-　　應(yīng)交企業(yè)所得稅32105.72

　　企業(yè)繳納時

　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅32105.72

　　    貸：銀行存款32105.72

　　5.結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”賬戶貸方余額

　　借：以前年度損益調(diào)整　　65184.35

　　    貸：利潤分配-　　未分配利潤　　65184.35.