個人所得稅的最佳會計處理方案（3）
三、個人所得稅項目的帳務(wù)處理
?。ㄒ唬┕べY、薪金所得
按工資、薪金所得繳納的所得稅是國際上普遍采用的重要稅種之一。它可以由納稅人直接交納，也可以由扣繳義務(wù)人扣繳。在我國，通常由企事業(yè)等單位進(jìn)行扣繳。計算工薪所得的應(yīng)納稅款時，匯總計算納稅人的所得，以此所得扣除800元后的余額為納稅所得；再根據(jù)九級超額累進(jìn)稅率，選擇適用的稅率計算其應(yīng)納所得稅。
扣繳義務(wù)人扣繳的工薪所得稅稅款實際上是納稅人所得工薪的一部分，對其核算同工薪一樣，通過“應(yīng)付工資”科目進(jìn)行，扣繳的稅款通過“應(yīng)交稅金”科目進(jìn)行核算?？劾U義務(wù)人扣繳稅款時，納稅人應(yīng)付給2％的手續(xù)費，作為扣繳義務(wù)人的營業(yè)外收入。
例81.某企業(yè)聘請一外籍專家來華工作兩年。7月份來華，月薪7000元，12月末該企業(yè)發(fā)放一次性獎金6000元。該企業(yè)每月發(fā)放工資時，作為扣繳義務(wù)人代扣代繳個人所得稅。
該專家每月月薪7000元，按個人所得稅法規(guī)定應(yīng)交納個人所得稅。800元以內(nèi)的部分不納稅。
不超過500元的稅率為5％：
500×5％＝25（元）
超過500元至2000元的部分稅率為10％。
1500×10％＝150（元）
超過2000元至5000元的部分稅率為15％。
3000×15％＝450（元）
超過5000元至20000元的部分稅率為20％：
?。?000－800－500－1500－3000）×20％＝240（元）
每月應(yīng)納個人所得稅額為：
25＋150＋450＋240＝865（元）
年終發(fā)放的獎金應(yīng)作為工薪所得的一部分，須繳納個人所得稅，獎金折為每月1000元，在上述個人所得稅計算的基礎(chǔ)上，再增加1000元，其稅率為20％，應(yīng)納所得稅為：200元（1000×20％）。該專家實際每月應(yīng)納所得稅為1065元（865＋200）。該專家7－11月預(yù)交所得稅4325元，12月份清繳所得稅2065元（865＋200×6）。
扣繳義務(wù)人應(yīng)扣手續(xù)費為：
?。?65×6＋200×6）×2％＝127.8（元）
7－11月預(yù)交所得稅編制的分錄為：
借：管理費用 7000
貸：應(yīng)付工資 7000
借：應(yīng)付工資 7000
貸：現(xiàn)金 6117.70
應(yīng)交稅金 865.00
營業(yè)外收入 17.30
12月清繳所得稅編制的分錄：
借：管理費用 13000
貸：應(yīng)付工資 13000
借：應(yīng)付工資 13000.00
貸：現(xiàn)金 10893.70
應(yīng)交稅金 2065.00
營業(yè)外收入 41.30
（二）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得稅的帳務(wù)處理
個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納的所得稅，在我國是一種具有相對特征的納稅業(yè)務(wù)。個體工商戶同企業(yè)一樣，要按照利潤的構(gòu)成要素計算會計收益，并在會計收益的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整項目計算納稅所得。根據(jù)納稅所得和適用的稅率計算應(yīng)納稅款。
例82.某個體商業(yè)戶2月份實現(xiàn)商品銷售收入25000元，商品銷售成本10000元，流通費用50000元，商品銷售稅金1250元，其他費用5000元，其他收入3000元，該個體戶月終向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)報送納稅申報表，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)該個體戶將其個人的消費2000元作為其他費用列支。該個體戶1月份的納稅所得為7000元，已納所得稅1450元。
該個體戶2月份的會計收益為：
25000－10000－5000－1250＋3000－5000＝6750（元）
按稅務(wù)機關(guān)要求調(diào)整的納稅所得為：
6750＋2000＝8750（元）
折合為全年的納稅所得為：
?。?000＋8750）×12％＝94500（元）
折合為全年的納稅所得應(yīng)納稅款為：
不超過5000元的部分：
5000×5％＝250（元）
超過5000元至10000元的部分：
10000×10％＝1000（元）
超過10000元至30000元的部分
30000×20％＝6000（元）
超過30000元至50000元的部分：
49500×30％＝14850（元）
全年應(yīng)納所得稅總額為：
250＋1000＋6000＋1480＝22100（元）
計算當(dāng)月應(yīng)付稅款為：
22100÷（12／2）＝3683（元）
3683－1450＝2233（元）
借：所得稅 2233
貸：應(yīng)交稅金 2233
例83.某承包經(jīng)營企業(yè)，全年實現(xiàn)的納稅所得12萬元，按承包合同規(guī)定應(yīng)交納承包費40000元。該企業(yè)應(yīng)繳納分出承包費后的個人所得稅，并作為扣繳義務(wù)人扣繳承包人的個人所得稅。
該企業(yè)的應(yīng)納稅所得為：80000元（120000－40000）
應(yīng)納所得稅為：1775元（5000×5％＋10000×10％＋30000×20％＋35000×30％）
借：所得稅 17750
貸：應(yīng)交稅金 17750
扣繳稅款為：
6250元（5000×5％＋10000×10％＋25000×20％）
扣減手續(xù)費為：125（6250×2％）
借：利潤分配 40000
貸：應(yīng)付利潤 40000
借：應(yīng)付利潤 40000
貸：應(yīng)交稅金 6250
營業(yè)外收入 125
銀行存款 33625
?。ㄈ┢渌麄€人所得稅的帳務(wù)處理
在個人所得稅中，除工薪所得稅、生產(chǎn)經(jīng)營所得稅外，其余的個人所得稅多按比例稅率征收。它們在計算和核算等方面有相同之處，其計算公式為：
應(yīng)納稅款＝（納稅所得－合理費用）×20％
例84.某企業(yè)從發(fā)明家個人處購入一項專有技術(shù)。按稅法規(guī)定，在支付專利費時，應(yīng)代扣代繳發(fā)明家的個人所得稅。該項專有技術(shù)款為80000元，發(fā)明過程中的合理費用為40000元。
應(yīng)納稅款＝40000×20％＝8000（元）
編制的會計分錄為：
借：無形資產(chǎn) 80000
貸：應(yīng)交稅金 8000
營業(yè)外收入 160
銀行存款 71840
例85.某企業(yè)發(fā)行的長期債券到期應(yīng)付予債務(wù)人利息。該債券的面值1000元，年利率15％，債券共3000張，支付利息時，企業(yè)作為扣繳義務(wù)人扣繳個人所得稅。
應(yīng)付利息：450000元（1000×3000×15％）
應(yīng)納稅款：90000元（450000×20％）
應(yīng)收手續(xù)費：1800元（90000×2％）
借：應(yīng)付債券--應(yīng)計利息 450000
貸：應(yīng)交稅金 90000
營業(yè)外收入 1800
現(xiàn)金 358200
?。ㄒ唬┕べY、薪金所得
按工資、薪金所得繳納的所得稅是國際上普遍采用的重要稅種之一。它可以由納稅人直接交納，也可以由扣繳義務(wù)人扣繳。在我國，通常由企事業(yè)等單位進(jìn)行扣繳。計算工薪所得的應(yīng)納稅款時，匯總計算納稅人的所得，以此所得扣除800元后的余額為納稅所得；再根據(jù)九級超額累進(jìn)稅率，選擇適用的稅率計算其應(yīng)納所得稅。
扣繳義務(wù)人扣繳的工薪所得稅稅款實際上是納稅人所得工薪的一部分，對其核算同工薪一樣，通過“應(yīng)付工資”科目進(jìn)行，扣繳的稅款通過“應(yīng)交稅金”科目進(jìn)行核算?？劾U義務(wù)人扣繳稅款時，納稅人應(yīng)付給2％的手續(xù)費，作為扣繳義務(wù)人的營業(yè)外收入。
例81.某企業(yè)聘請一外籍專家來華工作兩年。7月份來華，月薪7000元，12月末該企業(yè)發(fā)放一次性獎金6000元。該企業(yè)每月發(fā)放工資時，作為扣繳義務(wù)人代扣代繳個人所得稅。
該專家每月月薪7000元，按個人所得稅法規(guī)定應(yīng)交納個人所得稅。800元以內(nèi)的部分不納稅。
不超過500元的稅率為5％：
500×5％＝25（元）
超過500元至2000元的部分稅率為10％。
1500×10％＝150（元）
超過2000元至5000元的部分稅率為15％。
3000×15％＝450（元）
超過5000元至20000元的部分稅率為20％：
?。?000－800－500－1500－3000）×20％＝240（元）
每月應(yīng)納個人所得稅額為：
25＋150＋450＋240＝865（元）
年終發(fā)放的獎金應(yīng)作為工薪所得的一部分，須繳納個人所得稅，獎金折為每月1000元，在上述個人所得稅計算的基礎(chǔ)上，再增加1000元，其稅率為20％，應(yīng)納所得稅為：200元（1000×20％）。該專家實際每月應(yīng)納所得稅為1065元（865＋200）。該專家7－11月預(yù)交所得稅4325元，12月份清繳所得稅2065元（865＋200×6）。
扣繳義務(wù)人應(yīng)扣手續(xù)費為：
?。?65×6＋200×6）×2％＝127.8（元）
7－11月預(yù)交所得稅編制的分錄為：
借：管理費用 7000
貸：應(yīng)付工資 7000
借：應(yīng)付工資 7000
貸：現(xiàn)金 6117.70
應(yīng)交稅金 865.00
營業(yè)外收入 17.30
12月清繳所得稅編制的分錄：
借：管理費用 13000
貸：應(yīng)付工資 13000
借：應(yīng)付工資 13000.00
貸：現(xiàn)金 10893.70
應(yīng)交稅金 2065.00
營業(yè)外收入 41.30
（二）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得稅的帳務(wù)處理
個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納的所得稅，在我國是一種具有相對特征的納稅業(yè)務(wù)。個體工商戶同企業(yè)一樣，要按照利潤的構(gòu)成要素計算會計收益，并在會計收益的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整項目計算納稅所得。根據(jù)納稅所得和適用的稅率計算應(yīng)納稅款。
例82.某個體商業(yè)戶2月份實現(xiàn)商品銷售收入25000元，商品銷售成本10000元，流通費用50000元，商品銷售稅金1250元，其他費用5000元，其他收入3000元，該個體戶月終向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)報送納稅申報表，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)該個體戶將其個人的消費2000元作為其他費用列支。該個體戶1月份的納稅所得為7000元，已納所得稅1450元。
該個體戶2月份的會計收益為：
25000－10000－5000－1250＋3000－5000＝6750（元）
按稅務(wù)機關(guān)要求調(diào)整的納稅所得為：
6750＋2000＝8750（元）
折合為全年的納稅所得為：
?。?000＋8750）×12％＝94500（元）
折合為全年的納稅所得應(yīng)納稅款為：
不超過5000元的部分：
5000×5％＝250（元）
超過5000元至10000元的部分：
10000×10％＝1000（元）
超過10000元至30000元的部分
30000×20％＝6000（元）
超過30000元至50000元的部分：
49500×30％＝14850（元）
全年應(yīng)納所得稅總額為：
250＋1000＋6000＋1480＝22100（元）
計算當(dāng)月應(yīng)付稅款為：
22100÷（12／2）＝3683（元）
3683－1450＝2233（元）
借：所得稅 2233
貸：應(yīng)交稅金 2233
例83.某承包經(jīng)營企業(yè)，全年實現(xiàn)的納稅所得12萬元，按承包合同規(guī)定應(yīng)交納承包費40000元。該企業(yè)應(yīng)繳納分出承包費后的個人所得稅，并作為扣繳義務(wù)人扣繳承包人的個人所得稅。
該企業(yè)的應(yīng)納稅所得為：80000元（120000－40000）
應(yīng)納所得稅為：1775元（5000×5％＋10000×10％＋30000×20％＋35000×30％）
借：所得稅 17750
貸：應(yīng)交稅金 17750
扣繳稅款為：
6250元（5000×5％＋10000×10％＋25000×20％）
扣減手續(xù)費為：125（6250×2％）
借：利潤分配 40000
貸：應(yīng)付利潤 40000
借：應(yīng)付利潤 40000
貸：應(yīng)交稅金 6250
營業(yè)外收入 125
銀行存款 33625
?。ㄈ┢渌麄€人所得稅的帳務(wù)處理
在個人所得稅中，除工薪所得稅、生產(chǎn)經(jīng)營所得稅外，其余的個人所得稅多按比例稅率征收。它們在計算和核算等方面有相同之處，其計算公式為：
應(yīng)納稅款＝（納稅所得－合理費用）×20％
例84.某企業(yè)從發(fā)明家個人處購入一項專有技術(shù)。按稅法規(guī)定，在支付專利費時，應(yīng)代扣代繳發(fā)明家的個人所得稅。該項專有技術(shù)款為80000元，發(fā)明過程中的合理費用為40000元。
應(yīng)納稅款＝40000×20％＝8000（元）
編制的會計分錄為：
借：無形資產(chǎn) 80000
貸：應(yīng)交稅金 8000
營業(yè)外收入 160
銀行存款 71840
例85.某企業(yè)發(fā)行的長期債券到期應(yīng)付予債務(wù)人利息。該債券的面值1000元，年利率15％，債券共3000張，支付利息時，企業(yè)作為扣繳義務(wù)人扣繳個人所得稅。
應(yīng)付利息：450000元（1000×3000×15％）
應(yīng)納稅款：90000元（450000×20％）
應(yīng)收手續(xù)費：1800元（90000×2％）
借：應(yīng)付債券--應(yīng)計利息 450000
貸：應(yīng)交稅金 90000
營業(yè)外收入 1800
現(xiàn)金 358200
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