再投資退稅的財(cái)稅處理
中國(guó)為了鼓勵(lì)外國(guó)投資者把從外商投資企業(yè)中取得的利潤(rùn)再在中國(guó)國(guó)內(nèi)進(jìn)行直接投資，現(xiàn)行稅法對(duì)再投資給予退稅優(yōu)惠。
根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，再投資退稅的優(yōu)惠政策如下：
（1）外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資（直接再投資，是指外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從該企業(yè)取得的利潤(rùn)在提取前直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本）于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于五年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％的稅款，其退稅率為40％。
（2）外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國(guó)投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款，其退稅率為100％。
（3）由外國(guó)投資者持有100％股份的投資公司，將從外商投資企業(yè)分得的利潤(rùn)（股息），在中國(guó)境內(nèi)直接再投資，可視同外國(guó)投資者，享受再投資退稅優(yōu)惠。
（4）再投資不滿5年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。
（5）外國(guó)投資者申請(qǐng)退還再投資部分已繳納的所得稅稅款，不包括地方所得稅。
再投資退稅應(yīng)以分配利潤(rùn)企業(yè)繳納所得稅實(shí)際適用的稅率，將分配利潤(rùn)換算為稅前利潤(rùn)再進(jìn)行計(jì)算。
再投資退稅的計(jì)算公式：
再投資退稅額＝再投資額÷（1－原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率－地方所得稅稅率）×原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率×退稅率。
（6）再投資退稅必須符合以下具體條件：
①必須是從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)，從其他企業(yè)取得的利潤(rùn)，不得享受退稅待遇。
②必須是已經(jīng)繳納了企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)用于再投資，而且還必須是直接再投資的利潤(rùn)。因此，計(jì)算退稅時(shí)，外國(guó)投資者應(yīng)當(dāng)提供能夠確認(rèn)其用于再投資利潤(rùn)所屬年度的證明。
③再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)提供審核確認(rèn)部門出具的確認(rèn)證明。
④再投資退稅，必須自再投資實(shí)際投入之日起一年內(nèi)，持載明其投資金額、投資期限的增資或出資證明，向原納稅地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。逾期不予退稅。
⑤注冊(cè)資金不到位的，應(yīng)先行補(bǔ)足其未繳足的部分，對(duì)超出應(yīng)彌補(bǔ)的部分，方可按照有關(guān)規(guī)定享受再投資退稅優(yōu)惠。
⑥再投資的經(jīng)營(yíng)期不得少于五年，不滿五年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)起三年內(nèi)沒有達(dá)到產(chǎn)品出口標(biāo)準(zhǔn)的，或者沒有被繼續(xù)確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，應(yīng)繳回已退稅款的60％。
[案例]
中日合資松田（漢口）電器有限公司設(shè)在武漢市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)，1996年經(jīng)批準(zhǔn)成立，注冊(cè)資本1億元，中外雙方各占50％，且資金已經(jīng)到位，1997年開始生產(chǎn)，同年被有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)。該公司1997年～2001年的稅后利潤(rùn)均未分配，金額分別是：1000萬元、1200萬元、1100萬元、1300萬元、1500萬元。2002年1月，松田（漢口）電器有限公司董事會(huì)研究決定并報(bào)告有關(guān)部門批準(zhǔn)增加注冊(cè)資本4000萬元，中、外雙方各2000萬元，外國(guó)投資者用未分配利潤(rùn)再投資。外國(guó)投資者申請(qǐng)?jiān)偻顿Y退稅并提供了有關(guān)證明材料，但未提供再投資利潤(rùn)所屬年度的證明。那么稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給該外國(guó)投資者退多少企業(yè)所得稅？
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》、國(guó)家稅務(wù)總局（1993）國(guó)稅發(fā)第009號(hào)文件。
[業(yè)務(wù)解說]
松田（漢口）電器有限公司屬于國(guó)家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅適用15％稅率，而且從獲利年度起，享受“二免三減半”的優(yōu)惠，即1997年～1998年免征企業(yè)所得稅，1999年～2001年減按7.5％稅率征收企業(yè)所得稅；地方所得稅從1997年起按3％稅率征收。
[計(jì)算說明]
按照再投資退稅計(jì)算公式計(jì)算如下：
550÷[1－（7.5％＋3％）]×7.5％×100％＋350÷[1－（7.5％＋3％）]×7.5％×100％＝75.42（萬元）
從以上計(jì)算可以看出，如果該投資者能提供用于再投資利潤(rùn)所屬年度的證明，且其利潤(rùn)均屬于1999年以后所獲，則可獲得更多退稅款。
[分析指導(dǎo)]
松田（漢口）電器有限公司的日方投資者將從松田（漢口）電器有限公司分得的2000萬元利潤(rùn)用于本企業(yè)再投資，松田（漢口）電器有限公司被有關(guān)部門認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，則再投資退稅的退稅率為100％；但由于松田（漢口）電器有限公司不能提供用于再投資利潤(rùn)所屬年度的證明，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照外國(guó)投資者再投資前的企業(yè)賬面應(yīng)付股利或未分配利潤(rùn)中屬于外國(guó)投資者應(yīng)取得的部分，從最早年度依次往以后年度推算再投資利潤(rùn)的所屬年度，則該公司用于再投資利潤(rùn)所屬年度及金額分別為1997年為509萬元、1998年為600萬元、1999年為550萬元、2000年為350萬元，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)退還的企業(yè)所得稅稅款。因?yàn)?997年、1998年屬免稅期，不涉及退稅。
根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，再投資退稅的優(yōu)惠政策如下：
（1）外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資（直接再投資，是指外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從該企業(yè)取得的利潤(rùn)在提取前直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本）于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于五年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％的稅款，其退稅率為40％。
（2）外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國(guó)投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款，其退稅率為100％。
（3）由外國(guó)投資者持有100％股份的投資公司，將從外商投資企業(yè)分得的利潤(rùn)（股息），在中國(guó)境內(nèi)直接再投資，可視同外國(guó)投資者，享受再投資退稅優(yōu)惠。
（4）再投資不滿5年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。
（5）外國(guó)投資者申請(qǐng)退還再投資部分已繳納的所得稅稅款，不包括地方所得稅。
再投資退稅應(yīng)以分配利潤(rùn)企業(yè)繳納所得稅實(shí)際適用的稅率，將分配利潤(rùn)換算為稅前利潤(rùn)再進(jìn)行計(jì)算。
再投資退稅的計(jì)算公式：
再投資退稅額＝再投資額÷（1－原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率－地方所得稅稅率）×原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率×退稅率。
（6）再投資退稅必須符合以下具體條件：
①必須是從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)，從其他企業(yè)取得的利潤(rùn)，不得享受退稅待遇。
②必須是已經(jīng)繳納了企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)用于再投資，而且還必須是直接再投資的利潤(rùn)。因此，計(jì)算退稅時(shí)，外國(guó)投資者應(yīng)當(dāng)提供能夠確認(rèn)其用于再投資利潤(rùn)所屬年度的證明。
③再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)提供審核確認(rèn)部門出具的確認(rèn)證明。
④再投資退稅，必須自再投資實(shí)際投入之日起一年內(nèi)，持載明其投資金額、投資期限的增資或出資證明，向原納稅地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。逾期不予退稅。
⑤注冊(cè)資金不到位的，應(yīng)先行補(bǔ)足其未繳足的部分，對(duì)超出應(yīng)彌補(bǔ)的部分，方可按照有關(guān)規(guī)定享受再投資退稅優(yōu)惠。
⑥再投資的經(jīng)營(yíng)期不得少于五年，不滿五年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)起三年內(nèi)沒有達(dá)到產(chǎn)品出口標(biāo)準(zhǔn)的，或者沒有被繼續(xù)確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，應(yīng)繳回已退稅款的60％。
[案例]
中日合資松田（漢口）電器有限公司設(shè)在武漢市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)，1996年經(jīng)批準(zhǔn)成立，注冊(cè)資本1億元，中外雙方各占50％，且資金已經(jīng)到位，1997年開始生產(chǎn)，同年被有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)。該公司1997年～2001年的稅后利潤(rùn)均未分配，金額分別是：1000萬元、1200萬元、1100萬元、1300萬元、1500萬元。2002年1月，松田（漢口）電器有限公司董事會(huì)研究決定并報(bào)告有關(guān)部門批準(zhǔn)增加注冊(cè)資本4000萬元，中、外雙方各2000萬元，外國(guó)投資者用未分配利潤(rùn)再投資。外國(guó)投資者申請(qǐng)?jiān)偻顿Y退稅并提供了有關(guān)證明材料，但未提供再投資利潤(rùn)所屬年度的證明。那么稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給該外國(guó)投資者退多少企業(yè)所得稅？
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》、國(guó)家稅務(wù)總局（1993）國(guó)稅發(fā)第009號(hào)文件。
[業(yè)務(wù)解說]
松田（漢口）電器有限公司屬于國(guó)家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅適用15％稅率，而且從獲利年度起，享受“二免三減半”的優(yōu)惠，即1997年～1998年免征企業(yè)所得稅，1999年～2001年減按7.5％稅率征收企業(yè)所得稅；地方所得稅從1997年起按3％稅率征收。
[計(jì)算說明]
按照再投資退稅計(jì)算公式計(jì)算如下：
550÷[1－（7.5％＋3％）]×7.5％×100％＋350÷[1－（7.5％＋3％）]×7.5％×100％＝75.42（萬元）
從以上計(jì)算可以看出，如果該投資者能提供用于再投資利潤(rùn)所屬年度的證明，且其利潤(rùn)均屬于1999年以后所獲，則可獲得更多退稅款。
[分析指導(dǎo)]
松田（漢口）電器有限公司的日方投資者將從松田（漢口）電器有限公司分得的2000萬元利潤(rùn)用于本企業(yè)再投資，松田（漢口）電器有限公司被有關(guān)部門認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，則再投資退稅的退稅率為100％；但由于松田（漢口）電器有限公司不能提供用于再投資利潤(rùn)所屬年度的證明，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照外國(guó)投資者再投資前的企業(yè)賬面應(yīng)付股利或未分配利潤(rùn)中屬于外國(guó)投資者應(yīng)取得的部分，從最早年度依次往以后年度推算再投資利潤(rùn)的所屬年度，則該公司用于再投資利潤(rùn)所屬年度及金額分別為1997年為509萬元、1998年為600萬元、1999年為550萬元、2000年為350萬元，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)退還的企業(yè)所得稅稅款。因?yàn)?997年、1998年屬免稅期，不涉及退稅。
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