企業(yè)補繳所得稅的會計處理

　　案例：假設(shè)某公司2006年度因稅務(wù)檢查補繳2004年度企業(yè)所得稅10000元，同時并處罰款5000元，支付滯納金1000元。請問：如何進行會計處理。謝謝！

　　分析：由于稅務(wù)機關(guān)查補的是上年度稅款?！?A href="http://odtgfuq.cn/new/63/64/75/2003/3/ad43942430111713300212614.htm" target=_blank>財政部關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則有關(guān)問題的解答（二）》（財會［2003］10號）第十五條規(guī)定：企業(yè)因偷稅而按規(guī)定補繳以前年度的所得稅，應(yīng)視同重大會計差錯，按重大會計差錯的規(guī)定進行會計處理?！　∮捎诙悇?wù)機關(guān)查補的是2004年的稅款，而2004年的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此，一般不再調(diào)整以前年度的賬目，而主要通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行賬務(wù)處理不知貴公司是因何種原因補繳的所得稅，下面分情況說明如下：

　?。ㄒ唬┮驎嫴铄e或違反稅法規(guī)定導(dǎo)致漏繳企業(yè)所得稅的事項，應(yīng)通過相應(yīng)的會計處理補繳企業(yè)所得稅。一則，通過調(diào)賬可結(jié)平相關(guān)會計科目或明細事項；二則，當期不能稅前扣除，以后年度可按規(guī)定分期攤銷并可稅前扣除的事項，通過調(diào)賬轉(zhuǎn)回，使補繳的企業(yè)所得稅在以后年度分期抵銷。假設(shè)：經(jīng)檢查“固定資產(chǎn)”明細賬，為多計提的折舊10000元，減少了當期利潤。應(yīng)調(diào)賬，借記：累計折舊10000元，貸記：以前年度損益調(diào)整10000元。通過調(diào)賬轉(zhuǎn)回，以后各期可按規(guī)定攤銷并可稅前扣除，被查補的企業(yè)所得稅，也隨之在以后年度抵銷。該項補繳所得稅的會計處理為，借記：以前年度損益調(diào)整10000元，貸記：利潤分配——未分配利潤6600元、應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅3300元。

　?。ǘ┓矔嬕?guī)定可以列支，但稅法規(guī)定不得稅前扣除或超過扣除標準而漏繳企業(yè)所得稅的事項，則不調(diào)整相關(guān)會計科目，應(yīng)直接補提補繳企業(yè)所得稅。假設(shè)：經(jīng)檢查，2004年度支付稅收罰款、滯納金共計20303.03元，計入“營業(yè)外支出”科目，企業(yè)未作納稅調(diào)整。該項根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，不得稅前扣除，應(yīng)補繳企業(yè)所得稅，會計處理為，借記：利潤分配——未分配利潤6700元，貸記：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅6700元。

　　上述問題繳納企業(yè)所得稅時，借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅10000貸：銀行存款10000.繳納滯納金、罰款時，借：營業(yè)外支出——罰款5000元——滯納金1000元貸：銀行存款6000元經(jīng)過上述處理后，還應(yīng)當調(diào)整2006年初會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。同時，在今年的會計報表附注中披露此次稅務(wù)機關(guān)查補企業(yè)所得稅的內(nèi)容。