企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理概述（一）
一、永久性差異和時(shí)間性差異
企業(yè)按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算的所得稅前會(huì)計(jì)利潤（以下簡稱“稅前會(huì)計(jì)利潤”）與按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額（以下簡稱“納稅所得”）之間，往往存在著一定的差異。這種差異就其原因和性質(zhì)不同可以分為兩種，即永久性差異和時(shí)間性差異?！ ?br>
所謂永久性差異是指由于企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間計(jì)算的口徑不同所產(chǎn)生的差異。企業(yè)按會(huì)計(jì)原則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤與按稅法規(guī)定計(jì)算的納稅所得，其確認(rèn)收支的口徑往往是不同的。如稅法規(guī)定：企業(yè)違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失等在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除；但從會(huì)計(jì)核算的角度看，這些支出均屬企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用支出，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在其經(jīng)營損益中，應(yīng)在計(jì)算稅前利潤時(shí)予以扣除，在這種情況下二者之間就產(chǎn)生了差異。再如，企業(yè)購買國庫券取得的利息收入，從會(huì)計(jì)核算上講，屬于企業(yè)的一種收益，構(gòu)成稅前會(huì)計(jì)利潤的組成內(nèi)容；而稅法則規(guī)定企業(yè)購買國庫券取得的利息收入可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，這樣會(huì)計(jì)上計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤與稅收上計(jì)算的納稅所得之間也會(huì)產(chǎn)生差異。這種差異在各會(huì)計(jì)期間都有可能產(chǎn)生，它在本期發(fā)生以后，不能夠在以后期間轉(zhuǎn)回。所謂時(shí)間性差異是指企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間由于有些收入和支出項(xiàng)目計(jì)入納稅所得的時(shí)間與計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤的時(shí)間不一致所產(chǎn)生的差異。如企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，稅法規(guī)定其使用年限為10年，按直線法計(jì)提折舊，每年提取10％的折舊。企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用加速折舊的方法規(guī)定其折舊年限為5年，按直線折舊法計(jì)算每年應(yīng)提取20％的折舊。這樣，從一個(gè)會(huì)計(jì)年度看，由于會(huì)計(jì)核算和稅收計(jì)算所采用的固定資產(chǎn)折舊年限和年折舊率不同，從而使得按會(huì)計(jì)原則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤和按稅法規(guī)定計(jì)算的納稅所得產(chǎn)生差異，并由此導(dǎo)致從當(dāng)期損益中扣除的所得稅和當(dāng)期應(yīng)交所得稅計(jì)算的差異。這種差異在某一時(shí)期產(chǎn)生以后，可以在以后一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回。
二、科目設(shè)置
1.“所得稅”科目
企業(yè)應(yīng)在損益類科目中設(shè)置“550所得稅”科目（外商投資企業(yè)的科目編號(hào)為5241），核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。該科目借方反映從當(dāng)期損益中扣除的所得稅，貸方反映期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的所得稅額。
2.“遞延稅款”科目
企業(yè)應(yīng)在負(fù)債類科目中增設(shè)“270遞延稅款”科目（外商投資企業(yè)的科目編號(hào)為2301），核算企業(yè)由于時(shí)間性差異造成的稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額?！斑f延稅款”科目的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會(huì)計(jì)利潤大于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額，及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)納稅影響的借方數(shù)額；其借方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會(huì)計(jì)利潤小于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額，以及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)納稅影響的貸方數(shù)額；期末貸方（或借方）余額，反映尚未轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異影響納稅的金額。采用負(fù)債法時(shí)，“遞延稅款”科目的借方或貸方發(fā)生額，還反映稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)整的遞延稅款數(shù)額。
3.“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目，用來專門核算企業(yè)交納的企業(yè)所得稅。
“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目貸方發(fā)生額表示企業(yè)應(yīng)納稅所得額按規(guī)定稅率計(jì)算出的應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅稅額；貸方發(fā)生額表示企業(yè)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額。該科目貸方余額表示企業(yè)應(yīng)交而未交的企業(yè)所得稅稅額；借方余額表示企業(yè)多繳應(yīng)退還的企業(yè)所得稅稅額。
企業(yè)按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算的所得稅前會(huì)計(jì)利潤（以下簡稱“稅前會(huì)計(jì)利潤”）與按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額（以下簡稱“納稅所得”）之間，往往存在著一定的差異。這種差異就其原因和性質(zhì)不同可以分為兩種，即永久性差異和時(shí)間性差異?！ ?br>
所謂永久性差異是指由于企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間計(jì)算的口徑不同所產(chǎn)生的差異。企業(yè)按會(huì)計(jì)原則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤與按稅法規(guī)定計(jì)算的納稅所得，其確認(rèn)收支的口徑往往是不同的。如稅法規(guī)定：企業(yè)違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失等在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除；但從會(huì)計(jì)核算的角度看，這些支出均屬企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用支出，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在其經(jīng)營損益中，應(yīng)在計(jì)算稅前利潤時(shí)予以扣除，在這種情況下二者之間就產(chǎn)生了差異。再如，企業(yè)購買國庫券取得的利息收入，從會(huì)計(jì)核算上講，屬于企業(yè)的一種收益，構(gòu)成稅前會(huì)計(jì)利潤的組成內(nèi)容；而稅法則規(guī)定企業(yè)購買國庫券取得的利息收入可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，這樣會(huì)計(jì)上計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤與稅收上計(jì)算的納稅所得之間也會(huì)產(chǎn)生差異。這種差異在各會(huì)計(jì)期間都有可能產(chǎn)生，它在本期發(fā)生以后，不能夠在以后期間轉(zhuǎn)回。所謂時(shí)間性差異是指企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間由于有些收入和支出項(xiàng)目計(jì)入納稅所得的時(shí)間與計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤的時(shí)間不一致所產(chǎn)生的差異。如企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，稅法規(guī)定其使用年限為10年，按直線法計(jì)提折舊，每年提取10％的折舊。企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用加速折舊的方法規(guī)定其折舊年限為5年，按直線折舊法計(jì)算每年應(yīng)提取20％的折舊。這樣，從一個(gè)會(huì)計(jì)年度看，由于會(huì)計(jì)核算和稅收計(jì)算所采用的固定資產(chǎn)折舊年限和年折舊率不同，從而使得按會(huì)計(jì)原則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤和按稅法規(guī)定計(jì)算的納稅所得產(chǎn)生差異，并由此導(dǎo)致從當(dāng)期損益中扣除的所得稅和當(dāng)期應(yīng)交所得稅計(jì)算的差異。這種差異在某一時(shí)期產(chǎn)生以后，可以在以后一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回。
二、科目設(shè)置
1.“所得稅”科目
企業(yè)應(yīng)在損益類科目中設(shè)置“550所得稅”科目（外商投資企業(yè)的科目編號(hào)為5241），核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。該科目借方反映從當(dāng)期損益中扣除的所得稅，貸方反映期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的所得稅額。
2.“遞延稅款”科目
企業(yè)應(yīng)在負(fù)債類科目中增設(shè)“270遞延稅款”科目（外商投資企業(yè)的科目編號(hào)為2301），核算企業(yè)由于時(shí)間性差異造成的稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額?！斑f延稅款”科目的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會(huì)計(jì)利潤大于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額，及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)納稅影響的借方數(shù)額；其借方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會(huì)計(jì)利潤小于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額，以及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)納稅影響的貸方數(shù)額；期末貸方（或借方）余額，反映尚未轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異影響納稅的金額。采用負(fù)債法時(shí)，“遞延稅款”科目的借方或貸方發(fā)生額，還反映稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)整的遞延稅款數(shù)額。
3.“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目，用來專門核算企業(yè)交納的企業(yè)所得稅。
“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目貸方發(fā)生額表示企業(yè)應(yīng)納稅所得額按規(guī)定稅率計(jì)算出的應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅稅額；貸方發(fā)生額表示企業(yè)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額。該科目貸方余額表示企業(yè)應(yīng)交而未交的企業(yè)所得稅稅額；借方余額表示企業(yè)多繳應(yīng)退還的企業(yè)所得稅稅額。
推薦閱讀
相關(guān)資訊