存貨減值的稅收與會計處理
新《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)應當在期末對存貨進行全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準備?，F(xiàn)根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，就企業(yè)存貨減值所涉及的企業(yè)所得稅的稅務會計處理介紹如下：
1、計提存貨跌價準備的會計處理。企業(yè)存貨出現(xiàn)下列情形之一時，應當計提存貨跌價準備：①市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；②企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大大高于產(chǎn)品的銷售價格；③企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；④因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；⑤其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
例：某公司2001年年末庫存在產(chǎn)品成本1000萬元，預計進一步加工所需成本200萬元，預計銷售須交納有關稅、費300萬元，預計售價1400萬元。該公司的帳務處理如下：
庫存產(chǎn)成品成本＝1000（萬元）
可變現(xiàn)凈值＝1400-200-300＝900（萬元）
可變現(xiàn)凈值低于成本＝1000-900＝100（萬元）
計提存貨跌價準備會計分錄：
借：管理費用 1000000
貸：存貨跌價準備 1000000
期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤會計分錄：
借：本年利潤 1000000
貸：管理費用 1000000
2、計提存貨跌價準備的所得稅處理。按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》有關規(guī)定，企業(yè)計提的存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金（包括投資風險準備基金），以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金，不得在稅前扣除，均應調(diào)整應納稅所得額。
仍以上例為例，該公司2001年實現(xiàn)利潤總額2000萬元，其中，計提存貨跌價準備100萬元，假設所得稅稅率為33％，所得稅采用應付稅款法核算，并無其他納稅調(diào)整事項。該公司2001年度所得稅會計處理為：
稅前會計利潤＝2000（萬元）
納稅調(diào)整數(shù)＝100（萬元）
應納所得額＝2000+100＝2100（萬元）
應納所得稅額＝2100×33％＝693（萬元）
會計分錄：
借：所得稅 6930000
貸：應交稅金--應交所得稅 6930000
年末，將“所得稅”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目
借：本年利潤 6930000
貸：所得稅 6930000
綜上所述，由于合計制度與稅法在收益、費用或損失的確認和計量原則方面的不同，而導致按照會計準則計算的稅前會計利潤與按照稅法規(guī)定計算的應納稅所得額之間的差異，企業(yè)在會計核算時按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定進行會計處理，在計算應交所得稅時按照有關稅收規(guī)定計算納稅。稅收法規(guī)規(guī)定，存貨盤虧、報廢、毀損以及遭受自然災害等人類無法抗拒因素造成的非常損失，經(jīng)稅務機關批準后準予在企業(yè)所得稅前扣除。在具體會計核算中，對所得稅可以采用兩種方法進行處理，即應付稅款法和納稅影響會計法。
1、計提存貨跌價準備的會計處理。企業(yè)存貨出現(xiàn)下列情形之一時，應當計提存貨跌價準備：①市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；②企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大大高于產(chǎn)品的銷售價格；③企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；④因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；⑤其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
例：某公司2001年年末庫存在產(chǎn)品成本1000萬元，預計進一步加工所需成本200萬元，預計銷售須交納有關稅、費300萬元，預計售價1400萬元。該公司的帳務處理如下：
庫存產(chǎn)成品成本＝1000（萬元）
可變現(xiàn)凈值＝1400-200-300＝900（萬元）
可變現(xiàn)凈值低于成本＝1000-900＝100（萬元）
計提存貨跌價準備會計分錄：
借：管理費用 1000000
貸：存貨跌價準備 1000000
期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤會計分錄：
借：本年利潤 1000000
貸：管理費用 1000000
2、計提存貨跌價準備的所得稅處理。按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》有關規(guī)定，企業(yè)計提的存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金（包括投資風險準備基金），以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金，不得在稅前扣除，均應調(diào)整應納稅所得額。
仍以上例為例，該公司2001年實現(xiàn)利潤總額2000萬元，其中，計提存貨跌價準備100萬元，假設所得稅稅率為33％，所得稅采用應付稅款法核算，并無其他納稅調(diào)整事項。該公司2001年度所得稅會計處理為：
稅前會計利潤＝2000（萬元）
納稅調(diào)整數(shù)＝100（萬元）
應納所得額＝2000+100＝2100（萬元）
應納所得稅額＝2100×33％＝693（萬元）
會計分錄：
借：所得稅 6930000
貸：應交稅金--應交所得稅 6930000
年末，將“所得稅”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目
借：本年利潤 6930000
貸：所得稅 6930000
綜上所述，由于合計制度與稅法在收益、費用或損失的確認和計量原則方面的不同，而導致按照會計準則計算的稅前會計利潤與按照稅法規(guī)定計算的應納稅所得額之間的差異，企業(yè)在會計核算時按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定進行會計處理，在計算應交所得稅時按照有關稅收規(guī)定計算納稅。稅收法規(guī)規(guī)定，存貨盤虧、報廢、毀損以及遭受自然災害等人類無法抗拒因素造成的非常損失，經(jīng)稅務機關批準后準予在企業(yè)所得稅前扣除。在具體會計核算中，對所得稅可以采用兩種方法進行處理，即應付稅款法和納稅影響會計法。
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