企業(yè)所得稅會計處理——企業(yè)所得稅的征收（二）
五、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策
按照規(guī)定下列納稅人在繳納企業(yè)所得稅時，實行稅收優(yōu)惠政策：
1.民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵，經(jīng)省級人民政府批準，可以實行定期減稅或者免稅。
2.法律、行政法規(guī)和國務院有關規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。
這里所稱的民族自治地方，是指按照《中華人民共和國民族區(qū)域自治法》的規(guī)定，實行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣。
省、自治區(qū)人民政府，根據(jù)民族自治地方的實際情況，可以對民族自治地方的企業(yè)加以照顧和鼓勵，實行定期減稅或者免稅。
這里所稱經(jīng)法律、行政法規(guī)和國務院有關規(guī)定給予減稅或者免稅的，是指全國人民代表大會及其常務委員會制定的法律、國務院發(fā)布的行政法規(guī)，以及國務院有關規(guī)定確定的減稅或者免稅。
另外，財政部、稅務總局規(guī)定：經(jīng)稅務機關審核，符合下列條件的企業(yè)，可按下述規(guī)定給予減稅或免稅優(yōu)惠：
（一）國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收所得稅；新辦的高新技術企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。是指：
1.國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內的企業(yè)，經(jīng)有關部門認定為高新技術產(chǎn)業(yè)的，可減按15％的稅率征收所得稅。
2.國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內新辦的高新技術企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。
（二）為了支持和鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)（包括全民所有制工業(yè)企業(yè)轉換經(jīng)營機制舉辦的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)），可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內減征或者免征所得稅，具體規(guī)定如下：
1.對農(nóng)村的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務的行業(yè)，即鄉(xiāng)、村的農(nóng)技推廣站、植保站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產(chǎn)站、種子站、農(nóng)機站、氣象站，以及農(nóng)民專業(yè)技術協(xié)會，專業(yè)合作社，對其提供的技術服務或勞務所取得的收入，以及城鎮(zhèn)其他各類事業(yè)單位開展上述技術服務或勞務所取得的收入暫免征收所得稅。
2.對科研單位和大專院校服務于各業(yè)的技術成果轉讓，技術培訓，技術咨詢，技術服務，技術承包所取得的技術性服務收入暫免征收所得稅。
3.對新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會計、審計、稅務等咨詢業(yè)）、信息業(yè)、技術服務業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起。第一年至第二年免征所得稅。
4.對新辦的獨立核算的從事交通運輸業(yè)、郵電通訊業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起。第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅。
5.對新辦的獨立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、居民服務業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，報經(jīng)主管稅務機關批準，可減征或者免征所得稅一年。
6.對新辦的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，按其經(jīng)營主業(yè)（以其實際營業(yè)額計算）來確定減免稅政策。
?。ㄈ┢髽I(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的，可在五年內減征或者免征所得稅。是指：
1.企業(yè)在原設計規(guī)定的產(chǎn)品以外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的，在《資源綜合利用目錄》內的資源作主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅五年。
2.企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料，生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅五年。
3.為處理利用其他企業(yè)廢棄的，在《資源綜合利用目錄》內的資源而興辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關批準后，可減征或者免征所得稅一年。
?。ㄋ模﹪掖_定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，可在三年內減征或者免征所得稅。是指：
在國家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關批準后，可減征或者免征所得稅三年。
（五）企業(yè)事業(yè)單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發(fā)生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。是指：
企業(yè)事業(yè)單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發(fā)生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的暫免征收所得稅；超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。
?。┢髽I(yè)遇有風、火、水、震等嚴重自然災害，可在一定期限內減征或者免征所得稅。是指：
企業(yè)遇有風、火、水、震嚴重自然災害，經(jīng)主管稅務機關批準，可減征或者免征所得稅一年。
?。ㄆ撸┬罗k的勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達到規(guī)定比例的，可在三年內減征或者免征所得稅。是指：
1.新辦的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60％的，經(jīng)主管稅務機關審查批準，可免征所得稅三年。當年安置待業(yè)人員比例的計算公式為：
當年安置待業(yè)人員比例=當年安置待業(yè)人員人數(shù)/（企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)+當年安置待業(yè)人員人數(shù)）×100%
2.勞動就業(yè)服務企業(yè)免稅期滿后，當年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30％以上的，經(jīng)主管稅務機關審核批準，可減半征收所得稅二年。當年安置待業(yè)人員比例的計算公式為：
當年安置待業(yè)人員比例=當年安置待業(yè)人員人數(shù)/企業(yè)原從業(yè)人員數(shù)×100%
3.享受稅收優(yōu)惠的待業(yè)人員包括待業(yè)青年、國有企業(yè)轉換經(jīng)營機制的富余職工、機關事業(yè)單位精減機構的富余人員、農(nóng)轉非人員和兩勞釋放人員。
4.勞動就業(yè)服務企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)包括在該企業(yè)工作的各類人員，含聘用的臨時工、合同工及離退休人員。
（八）高等學校和中小學校辦工廠，可減征或者免征所得稅。是指：
1.高等學校和中小學校辦工廠、農(nóng)場自身從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得，暫免征收所得稅。
2.高等學校和中小學舉辦各類進修班、培訓班的所得，暫免征收所得稅。
3.高等學校和中小學享受稅收優(yōu)惠的校辦企業(yè)，必須是學校出資自辦的、由學校負責經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學校所有的企業(yè)。下列企業(yè)不得享受對校辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠：
?。?）將原有的納稅企業(yè)轉為校辦企業(yè)；
?。?）學校在原校辦企業(yè)的基礎上吸收外單位投資舉辦的聯(lián)營企業(yè)；
?。?）學校向外單位投資舉辦的聯(lián)營企業(yè)；
?。?）學校與其他企業(yè)、單位和個人聯(lián)合創(chuàng)辦的企業(yè)；
?。?）學校將校辦企業(yè)轉租給外單位經(jīng)營的企業(yè)；
（6）學校將校辦企業(yè)承包給個人經(jīng)營的企業(yè)。
4.享受稅收優(yōu)惠政策的高等學校和中小學的范圍僅限于教育部門所辦的普教性學校，不包括電大、夜大、業(yè)大等各類成人學校，企業(yè)舉辦的職工學校和私人辦學校。
?。ň牛┟裾块T舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征所得稅。是指：
1.對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉辦的社會福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35％以上，暫免征收所得稅。凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10%未達到35％的，減半征收所得稅。
2.享受稅收優(yōu)惠政策的“四殘”人員的范圍包括盲、聾、啞和肢體殘疾。
3.享受稅收優(yōu)惠政策的福利生產(chǎn)企業(yè)必須符合下列條件：
?。?）具備國家規(guī)定的開辦企業(yè)的條件；
（2）安置“四殘”人員達到規(guī)定的比例；
?。?）生產(chǎn)和經(jīng)營項目符合國家產(chǎn)業(yè)政策，并適宜殘疾人從事生產(chǎn)勞動或經(jīng)營；
?。?）每個殘疾職工都具有適當?shù)膭趧訊徫唬?br>
?。?）有必要的適合殘疾人生理狀況的安全生產(chǎn)條件和勞動保護措施；
（6）有嚴格、完善的各項管理制度，并建立了“四表一冊”（企業(yè)基本情況表、殘疾職工工種安排表、企業(yè)職工工資表、利稅分配使用報表，殘疾職工名冊）。
?。ㄊ┼l(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應繳稅款減征10%，用于補助社會性開發(fā)的費用。不再執(zhí)行稅前提取10%的辦法。
按照規(guī)定下列納稅人在繳納企業(yè)所得稅時，實行稅收優(yōu)惠政策：
1.民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵，經(jīng)省級人民政府批準，可以實行定期減稅或者免稅。
2.法律、行政法規(guī)和國務院有關規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。
這里所稱的民族自治地方，是指按照《中華人民共和國民族區(qū)域自治法》的規(guī)定，實行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣。
省、自治區(qū)人民政府，根據(jù)民族自治地方的實際情況，可以對民族自治地方的企業(yè)加以照顧和鼓勵，實行定期減稅或者免稅。
這里所稱經(jīng)法律、行政法規(guī)和國務院有關規(guī)定給予減稅或者免稅的，是指全國人民代表大會及其常務委員會制定的法律、國務院發(fā)布的行政法規(guī)，以及國務院有關規(guī)定確定的減稅或者免稅。
另外，財政部、稅務總局規(guī)定：經(jīng)稅務機關審核，符合下列條件的企業(yè)，可按下述規(guī)定給予減稅或免稅優(yōu)惠：
（一）國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收所得稅；新辦的高新技術企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。是指：
1.國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內的企業(yè)，經(jīng)有關部門認定為高新技術產(chǎn)業(yè)的，可減按15％的稅率征收所得稅。
2.國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內新辦的高新技術企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。
（二）為了支持和鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)（包括全民所有制工業(yè)企業(yè)轉換經(jīng)營機制舉辦的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)），可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內減征或者免征所得稅，具體規(guī)定如下：
1.對農(nóng)村的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務的行業(yè)，即鄉(xiāng)、村的農(nóng)技推廣站、植保站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產(chǎn)站、種子站、農(nóng)機站、氣象站，以及農(nóng)民專業(yè)技術協(xié)會，專業(yè)合作社，對其提供的技術服務或勞務所取得的收入，以及城鎮(zhèn)其他各類事業(yè)單位開展上述技術服務或勞務所取得的收入暫免征收所得稅。
2.對科研單位和大專院校服務于各業(yè)的技術成果轉讓，技術培訓，技術咨詢，技術服務，技術承包所取得的技術性服務收入暫免征收所得稅。
3.對新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會計、審計、稅務等咨詢業(yè)）、信息業(yè)、技術服務業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起。第一年至第二年免征所得稅。
4.對新辦的獨立核算的從事交通運輸業(yè)、郵電通訊業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起。第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅。
5.對新辦的獨立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、居民服務業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，報經(jīng)主管稅務機關批準，可減征或者免征所得稅一年。
6.對新辦的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，按其經(jīng)營主業(yè)（以其實際營業(yè)額計算）來確定減免稅政策。
?。ㄈ┢髽I(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的，可在五年內減征或者免征所得稅。是指：
1.企業(yè)在原設計規(guī)定的產(chǎn)品以外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的，在《資源綜合利用目錄》內的資源作主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅五年。
2.企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料，生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅五年。
3.為處理利用其他企業(yè)廢棄的，在《資源綜合利用目錄》內的資源而興辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關批準后，可減征或者免征所得稅一年。
?。ㄋ模﹪掖_定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，可在三年內減征或者免征所得稅。是指：
在國家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關批準后，可減征或者免征所得稅三年。
（五）企業(yè)事業(yè)單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發(fā)生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。是指：
企業(yè)事業(yè)單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發(fā)生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的暫免征收所得稅；超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。
?。┢髽I(yè)遇有風、火、水、震等嚴重自然災害，可在一定期限內減征或者免征所得稅。是指：
企業(yè)遇有風、火、水、震嚴重自然災害，經(jīng)主管稅務機關批準，可減征或者免征所得稅一年。
?。ㄆ撸┬罗k的勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達到規(guī)定比例的，可在三年內減征或者免征所得稅。是指：
1.新辦的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60％的，經(jīng)主管稅務機關審查批準，可免征所得稅三年。當年安置待業(yè)人員比例的計算公式為：
當年安置待業(yè)人員比例=當年安置待業(yè)人員人數(shù)/（企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)+當年安置待業(yè)人員人數(shù)）×100%
2.勞動就業(yè)服務企業(yè)免稅期滿后，當年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30％以上的，經(jīng)主管稅務機關審核批準，可減半征收所得稅二年。當年安置待業(yè)人員比例的計算公式為：
當年安置待業(yè)人員比例=當年安置待業(yè)人員人數(shù)/企業(yè)原從業(yè)人員數(shù)×100%
3.享受稅收優(yōu)惠的待業(yè)人員包括待業(yè)青年、國有企業(yè)轉換經(jīng)營機制的富余職工、機關事業(yè)單位精減機構的富余人員、農(nóng)轉非人員和兩勞釋放人員。
4.勞動就業(yè)服務企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)包括在該企業(yè)工作的各類人員，含聘用的臨時工、合同工及離退休人員。
（八）高等學校和中小學校辦工廠，可減征或者免征所得稅。是指：
1.高等學校和中小學校辦工廠、農(nóng)場自身從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得，暫免征收所得稅。
2.高等學校和中小學舉辦各類進修班、培訓班的所得，暫免征收所得稅。
3.高等學校和中小學享受稅收優(yōu)惠的校辦企業(yè)，必須是學校出資自辦的、由學校負責經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學校所有的企業(yè)。下列企業(yè)不得享受對校辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠：
?。?）將原有的納稅企業(yè)轉為校辦企業(yè)；
?。?）學校在原校辦企業(yè)的基礎上吸收外單位投資舉辦的聯(lián)營企業(yè)；
?。?）學校向外單位投資舉辦的聯(lián)營企業(yè)；
?。?）學校與其他企業(yè)、單位和個人聯(lián)合創(chuàng)辦的企業(yè)；
?。?）學校將校辦企業(yè)轉租給外單位經(jīng)營的企業(yè)；
（6）學校將校辦企業(yè)承包給個人經(jīng)營的企業(yè)。
4.享受稅收優(yōu)惠政策的高等學校和中小學的范圍僅限于教育部門所辦的普教性學校，不包括電大、夜大、業(yè)大等各類成人學校，企業(yè)舉辦的職工學校和私人辦學校。
?。ň牛┟裾块T舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征所得稅。是指：
1.對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉辦的社會福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35％以上，暫免征收所得稅。凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10%未達到35％的，減半征收所得稅。
2.享受稅收優(yōu)惠政策的“四殘”人員的范圍包括盲、聾、啞和肢體殘疾。
3.享受稅收優(yōu)惠政策的福利生產(chǎn)企業(yè)必須符合下列條件：
?。?）具備國家規(guī)定的開辦企業(yè)的條件；
（2）安置“四殘”人員達到規(guī)定的比例；
?。?）生產(chǎn)和經(jīng)營項目符合國家產(chǎn)業(yè)政策，并適宜殘疾人從事生產(chǎn)勞動或經(jīng)營；
?。?）每個殘疾職工都具有適當?shù)膭趧訊徫唬?br>
?。?）有必要的適合殘疾人生理狀況的安全生產(chǎn)條件和勞動保護措施；
（6）有嚴格、完善的各項管理制度，并建立了“四表一冊”（企業(yè)基本情況表、殘疾職工工種安排表、企業(yè)職工工資表、利稅分配使用報表，殘疾職工名冊）。
?。ㄊ┼l(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應繳稅款減征10%，用于補助社會性開發(fā)的費用。不再執(zhí)行稅前提取10%的辦法。
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