非貨幣性交易下的所得稅調(diào)整
非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交易不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度要求，企業(yè)間的非貨幣性交易，如不涉及補(bǔ)價(jià)，雙方均按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不得確認(rèn)損益；如涉及補(bǔ)價(jià)，收到補(bǔ)價(jià)方只將補(bǔ)價(jià)中的一部分確認(rèn)為損益，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入（或營(yíng)業(yè)外支出）”。會(huì)計(jì)這一規(guī)定與現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度對(duì)非貨幣性交易下收益和成本的確認(rèn)存在較大差異，給會(huì)計(jì)人員進(jìn)行納稅申報(bào)及稅務(wù)人員進(jìn)行稅收征管帶來(lái)了較大困難。本文就非貨幣性交易下，如何調(diào)整計(jì)算應(yīng)納所得稅進(jìn)行分析和探討。
一、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易
不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易會(huì)計(jì)處理的原則是：雙方均以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換人資產(chǎn)的賬面價(jià)值，均不得確認(rèn)損益?，F(xiàn)行稅法的規(guī)定是：企業(yè)換出非貨幣性資產(chǎn)在稅收上應(yīng)作銷售處理，按公允價(jià)值確認(rèn)其計(jì)稅收入和按賬面價(jià)值確定其計(jì)稅成本，調(diào)整應(yīng)納稅所得額；換入非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅成本應(yīng)按接受資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)。在進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整時(shí)，還應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行處理：
?。ㄒ唬┤鐡Q出非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的，在調(diào)整計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。
例1：A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，且沒(méi)有發(fā)生除增值稅外的相關(guān)稅費(fèi)。8月10日，A公司以外購(gòu)的甲材料5000千克與B公司交換乙材料4000千克。甲材料賬面價(jià)值每千克11元，公允價(jià)值每千克12元；乙材料賬面價(jià)值每千克17元，公允價(jià)值每千克15元。
A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值60000元大于其賬面價(jià)值55000元，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理為：
借：原材料一乙材料 55000
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200
貸：原材料一甲材料 55000
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10200
A公司在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，應(yīng)做如下調(diào)整：換出甲材料應(yīng)確認(rèn)計(jì)稅收入60000元（5000×12），計(jì)稅成本55000元（5000×11），應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額5000元；換入乙材料的計(jì)稅成本應(yīng)為60 000元，應(yīng)調(diào)整增加5000元。
?。ǘ┤鐡Q出非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值小于換出非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值，在調(diào)整計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額。
例1中B公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值60000元小于其賬面價(jià)值68000元，按會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理為：
借：原材料一甲材料 68000
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200
貸：原材料一乙材料 68000
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10200
B公司在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，應(yīng)做如下調(diào)整：換出乙材料應(yīng)確認(rèn)計(jì)稅收入
60000（4000×15）元，計(jì)稅成本68000（4000×17）元，綜合影響應(yīng)調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額8000元；換入甲材料的計(jì)稅成本應(yīng)為60000元，應(yīng)調(diào)整減少8000元。
二、涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易
涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易會(huì)計(jì)處理的原則是：支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)確認(rèn)收益及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。同時(shí)，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)由于其用于交換的資產(chǎn)一部分價(jià)值的盈利過(guò)程已經(jīng)完成，會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)部分的利潤(rùn)（虧損），并將其計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（或營(yíng)業(yè)外支出）。稅法規(guī)定企業(yè)換出非貨幣性資產(chǎn)在稅收上應(yīng)作銷售處理，按公允價(jià)值確認(rèn)其計(jì)稅收入和技賬面價(jià)值確定其計(jì)稅成本，調(diào)整應(yīng)納稅所得額；換入非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅成本應(yīng)按接受的資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)。另外，對(duì)補(bǔ)價(jià)應(yīng)進(jìn)行補(bǔ)充調(diào)整，因?yàn)檠a(bǔ)價(jià)是由于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于換人資產(chǎn)的公允價(jià)值而取得的，稅法對(duì)換出資產(chǎn)已確認(rèn)了計(jì)稅收入和計(jì)稅成本，確定了相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，所以對(duì)補(bǔ)價(jià)收益（或損失）就不應(yīng)再計(jì)入應(yīng)納稅所得額，否則就會(huì)重復(fù)計(jì)算收益（或損失），已計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目的補(bǔ)價(jià)收益應(yīng)調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額，已計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目的補(bǔ)價(jià)損失應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。在進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整時(shí)，也應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行處理：
?。ㄒ唬?duì)于涉及到補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易且換出非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的，在調(diào)整計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，首先應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，然后將補(bǔ)價(jià)收入中所確定的收益再調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額。
例2：A、C公司均為增值稅的一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，且沒(méi)有發(fā)生除增值稅外的相關(guān)稅費(fèi)。A公司在2001年8月15日，以本企業(yè)生產(chǎn)的w產(chǎn)品100件與C公司交換生產(chǎn)用鉆床1臺(tái)。W產(chǎn)品賬面價(jià)值每件100元，公允價(jià)值每件120元；鉆床的賬面原值20000元，已提折舊10500元，公允價(jià)值10000元，C公司換入的W商品，作為商品準(zhǔn)備對(duì)外銷售，C公司另外支付銀行存款4040元。
A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值12000元大于其賬面價(jià)值10000元，且收到補(bǔ)價(jià)，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理為：
借：固定資產(chǎn)8673.33
銀行存款 4040
貸：庫(kù)存商品一W產(chǎn)品 10000
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2040（12000×17％）
營(yíng)業(yè)外收入673.33[（1－10000/12000）×4040]
A公司在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下調(diào)整：換出W產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)計(jì)稅收入12000元，計(jì)稅成本10000元，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額2000元、“營(yíng)業(yè)外收入”反映的補(bǔ)價(jià)收益673.33元，應(yīng)調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額；換入鉆床的計(jì)稅成本應(yīng)按公允價(jià)值10000元確認(rèn)，應(yīng)調(diào)整增加1326.67元（10000－8673.33）。
C公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值10000元大于其賬面價(jià)值9500元，并支付補(bǔ)價(jià)，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理為：
?。?）借：固定資產(chǎn)清理9500
累計(jì)折舊 10 500
貸：固定資產(chǎn) 20000
（2）借：庫(kù)存商品一W商品 11500
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2040
貸：固定資產(chǎn)清理 9500
銀行存款 4040
C公司在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下調(diào)整：固定資產(chǎn)清理的計(jì)稅收入應(yīng)以公允價(jià)值10000元確認(rèn)，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額500元；C公司換入甲商品的計(jì)稅成本應(yīng)為12000元，應(yīng)調(diào)整增加500元（12000－11500）。
?。ǘ?duì)于涉及到補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易，且換出非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值的，在調(diào)整計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，首先應(yīng)調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額，然后將補(bǔ)價(jià)收入中所確定的損失再調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。
例3：A、D公司均為增值稅的一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，且沒(méi)有發(fā)生除增值稅外的相關(guān)稅費(fèi)。8月20日，A企業(yè)以生產(chǎn)的甲產(chǎn)品1000件與D公司交換乙材料10000千克，D公司換入甲產(chǎn)品作為生產(chǎn)用原料。甲產(chǎn)品賬面價(jià)值每件115元，公允價(jià)值每件110元；乙材料賬面價(jià)值每千克11元，公允價(jià)值每千克10.5元。D公司另以存款支付補(bǔ)價(jià)5850元。
A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值110000元小于其賬面價(jià)值115000元，且收到補(bǔ)價(jià)，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理為：
借：原材料一乙材料 109784.09
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17850（105000×17％）
銀行存款 5850
營(yíng)業(yè)外支出265.91（1-115000/110000）×5850
貸：庫(kù)存商品一甲產(chǎn)品115000
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）18700（110000×17％）
A公司在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下調(diào)整：換出甲產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)計(jì)稅收入110000元，計(jì)稅成本115000元。應(yīng)調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額5000元，“營(yíng)業(yè)外支出”反映的補(bǔ)價(jià)損失265.91元，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。換入乙材料的計(jì)稅成本應(yīng)為105000元，應(yīng)調(diào)整減少4 784.09元（109784.09－105000）。
D公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值105000小于其賬面價(jià)值110000，并支付補(bǔ)價(jià)，其會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：
借：原材料一甲材料 115000
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）18700
貸：原材料一乙材料 110000
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17850
銀行存款 5850
D公司計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，應(yīng)做如下調(diào)整：換出乙材料應(yīng)確認(rèn)計(jì)稅收入105000元，計(jì)稅成本110000元，應(yīng)調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額5000元；換入甲產(chǎn)品的計(jì)稅成本應(yīng)為110000元，應(yīng)調(diào)整減少5000元。
一、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易
不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易會(huì)計(jì)處理的原則是：雙方均以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換人資產(chǎn)的賬面價(jià)值，均不得確認(rèn)損益?，F(xiàn)行稅法的規(guī)定是：企業(yè)換出非貨幣性資產(chǎn)在稅收上應(yīng)作銷售處理，按公允價(jià)值確認(rèn)其計(jì)稅收入和按賬面價(jià)值確定其計(jì)稅成本，調(diào)整應(yīng)納稅所得額；換入非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅成本應(yīng)按接受資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)。在進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整時(shí)，還應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行處理：
?。ㄒ唬┤鐡Q出非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的，在調(diào)整計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。
例1：A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，且沒(méi)有發(fā)生除增值稅外的相關(guān)稅費(fèi)。8月10日，A公司以外購(gòu)的甲材料5000千克與B公司交換乙材料4000千克。甲材料賬面價(jià)值每千克11元，公允價(jià)值每千克12元；乙材料賬面價(jià)值每千克17元，公允價(jià)值每千克15元。
A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值60000元大于其賬面價(jià)值55000元，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理為：
借：原材料一乙材料 55000
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200
貸：原材料一甲材料 55000
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10200
A公司在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，應(yīng)做如下調(diào)整：換出甲材料應(yīng)確認(rèn)計(jì)稅收入60000元（5000×12），計(jì)稅成本55000元（5000×11），應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額5000元；換入乙材料的計(jì)稅成本應(yīng)為60 000元，應(yīng)調(diào)整增加5000元。
?。ǘ┤鐡Q出非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值小于換出非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值，在調(diào)整計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額。
例1中B公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值60000元小于其賬面價(jià)值68000元，按會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理為：
借：原材料一甲材料 68000
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200
貸：原材料一乙材料 68000
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10200
B公司在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，應(yīng)做如下調(diào)整：換出乙材料應(yīng)確認(rèn)計(jì)稅收入
60000（4000×15）元，計(jì)稅成本68000（4000×17）元，綜合影響應(yīng)調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額8000元；換入甲材料的計(jì)稅成本應(yīng)為60000元，應(yīng)調(diào)整減少8000元。
二、涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易
涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易會(huì)計(jì)處理的原則是：支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)確認(rèn)收益及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。同時(shí)，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)由于其用于交換的資產(chǎn)一部分價(jià)值的盈利過(guò)程已經(jīng)完成，會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)部分的利潤(rùn)（虧損），并將其計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（或營(yíng)業(yè)外支出）。稅法規(guī)定企業(yè)換出非貨幣性資產(chǎn)在稅收上應(yīng)作銷售處理，按公允價(jià)值確認(rèn)其計(jì)稅收入和技賬面價(jià)值確定其計(jì)稅成本，調(diào)整應(yīng)納稅所得額；換入非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅成本應(yīng)按接受的資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)。另外，對(duì)補(bǔ)價(jià)應(yīng)進(jìn)行補(bǔ)充調(diào)整，因?yàn)檠a(bǔ)價(jià)是由于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于換人資產(chǎn)的公允價(jià)值而取得的，稅法對(duì)換出資產(chǎn)已確認(rèn)了計(jì)稅收入和計(jì)稅成本，確定了相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，所以對(duì)補(bǔ)價(jià)收益（或損失）就不應(yīng)再計(jì)入應(yīng)納稅所得額，否則就會(huì)重復(fù)計(jì)算收益（或損失），已計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目的補(bǔ)價(jià)收益應(yīng)調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額，已計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目的補(bǔ)價(jià)損失應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。在進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整時(shí)，也應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行處理：
?。ㄒ唬?duì)于涉及到補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易且換出非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的，在調(diào)整計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，首先應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，然后將補(bǔ)價(jià)收入中所確定的收益再調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額。
例2：A、C公司均為增值稅的一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，且沒(méi)有發(fā)生除增值稅外的相關(guān)稅費(fèi)。A公司在2001年8月15日，以本企業(yè)生產(chǎn)的w產(chǎn)品100件與C公司交換生產(chǎn)用鉆床1臺(tái)。W產(chǎn)品賬面價(jià)值每件100元，公允價(jià)值每件120元；鉆床的賬面原值20000元，已提折舊10500元，公允價(jià)值10000元，C公司換入的W商品，作為商品準(zhǔn)備對(duì)外銷售，C公司另外支付銀行存款4040元。
A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值12000元大于其賬面價(jià)值10000元，且收到補(bǔ)價(jià)，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理為：
借：固定資產(chǎn)8673.33
銀行存款 4040
貸：庫(kù)存商品一W產(chǎn)品 10000
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2040（12000×17％）
營(yíng)業(yè)外收入673.33[（1－10000/12000）×4040]
A公司在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下調(diào)整：換出W產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)計(jì)稅收入12000元，計(jì)稅成本10000元，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額2000元、“營(yíng)業(yè)外收入”反映的補(bǔ)價(jià)收益673.33元，應(yīng)調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額；換入鉆床的計(jì)稅成本應(yīng)按公允價(jià)值10000元確認(rèn)，應(yīng)調(diào)整增加1326.67元（10000－8673.33）。
C公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值10000元大于其賬面價(jià)值9500元，并支付補(bǔ)價(jià)，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理為：
?。?）借：固定資產(chǎn)清理9500
累計(jì)折舊 10 500
貸：固定資產(chǎn) 20000
（2）借：庫(kù)存商品一W商品 11500
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2040
貸：固定資產(chǎn)清理 9500
銀行存款 4040
C公司在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下調(diào)整：固定資產(chǎn)清理的計(jì)稅收入應(yīng)以公允價(jià)值10000元確認(rèn)，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額500元；C公司換入甲商品的計(jì)稅成本應(yīng)為12000元，應(yīng)調(diào)整增加500元（12000－11500）。
?。ǘ?duì)于涉及到補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易，且換出非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值的，在調(diào)整計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，首先應(yīng)調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額，然后將補(bǔ)價(jià)收入中所確定的損失再調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。
例3：A、D公司均為增值稅的一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，且沒(méi)有發(fā)生除增值稅外的相關(guān)稅費(fèi)。8月20日，A企業(yè)以生產(chǎn)的甲產(chǎn)品1000件與D公司交換乙材料10000千克，D公司換入甲產(chǎn)品作為生產(chǎn)用原料。甲產(chǎn)品賬面價(jià)值每件115元，公允價(jià)值每件110元；乙材料賬面價(jià)值每千克11元，公允價(jià)值每千克10.5元。D公司另以存款支付補(bǔ)價(jià)5850元。
A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值110000元小于其賬面價(jià)值115000元，且收到補(bǔ)價(jià)，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理為：
借：原材料一乙材料 109784.09
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17850（105000×17％）
銀行存款 5850
營(yíng)業(yè)外支出265.91（1-115000/110000）×5850
貸：庫(kù)存商品一甲產(chǎn)品115000
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）18700（110000×17％）
A公司在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下調(diào)整：換出甲產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)計(jì)稅收入110000元，計(jì)稅成本115000元。應(yīng)調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額5000元，“營(yíng)業(yè)外支出”反映的補(bǔ)價(jià)損失265.91元，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。換入乙材料的計(jì)稅成本應(yīng)為105000元，應(yīng)調(diào)整減少4 784.09元（109784.09－105000）。
D公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值105000小于其賬面價(jià)值110000，并支付補(bǔ)價(jià)，其會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：
借：原材料一甲材料 115000
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）18700
貸：原材料一乙材料 110000
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17850
銀行存款 5850
D公司計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，應(yīng)做如下調(diào)整：換出乙材料應(yīng)確認(rèn)計(jì)稅收入105000元，計(jì)稅成本110000元，應(yīng)調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額5000元；換入甲產(chǎn)品的計(jì)稅成本應(yīng)為110000元，應(yīng)調(diào)整減少5000元。
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