工業(yè)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理

　?。劾?］青云工業(yè)公司除有關(guān)生產(chǎn)車間外，還下轄一個(gè)飯莊、一個(gè)招待所和一個(gè)車隊(duì)，均對(duì)外營(yíng)業(yè)。7月份有關(guān)賬戶資料表明：飯莊當(dāng)月實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入8240肋元，招待所實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入266000元，車隊(duì)承接外單位運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得收入284000元。

　　對(duì)于工業(yè)公司的飯莊、招待所實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入和車隊(duì)承接外單位運(yùn)輸業(yè)務(wù)所取得的收入，均屬于工業(yè)企業(yè)兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)所實(shí)現(xiàn)的銷售額，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。在具體計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同勞務(wù)的性質(zhì)按不同稅目稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其中：

　　飯莊營(yíng)業(yè)收入屬于“服務(wù)業(yè)--飲食業(yè)”稅目，應(yīng)按5％的稅率計(jì)算納稅，其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝824000×5％
　　　　　　＝41200元

　　招待所實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入屬于“服務(wù)業(yè)--旅店業(yè)”稅目，按5％的稅率計(jì)算納稅，其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝266000×5％
　　　　　?。?3300元

　　車隊(duì)承接外單位運(yùn)輸業(yè)務(wù)所取得的收入屬于“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目，按3％的稅率計(jì)算納稅，其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝284000×3％
　　　　　?。?520元

　　該企業(yè)7月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為63020元（41200＋13300＋8520）。

　　在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)、根據(jù)計(jì)算出的應(yīng)納稅額作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：其他業(yè)務(wù)支出　　　　　　　63020
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　63020

　　［例2］某機(jī)械廠8月份有關(guān)收入資料如下：

　　其他業(yè)務(wù)收入

　　向某單位轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入80000元

　　房屋出租收入30000元，包裝物出租收入10000元

　　車隊(duì)承接外部運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得運(yùn)輸收入60000元

　　固定資產(chǎn)清理收入

　　出售臨街房屋一間，獲得價(jià)款收入240000元

　　按規(guī)定，商標(biāo)轉(zhuǎn)讓收入屬于“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目，應(yīng)按5％稅率征收營(yíng)業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝80000×5％
　　　　　?。?000元

　　固定資產(chǎn)和包裝物出租收入屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5％稅率征收營(yíng)業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝40000×5％
　　　　　　＝2000元

　　運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入屬于“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目，應(yīng)按3％稅率征收營(yíng)業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝60000×3％
　　　　　?。?800元

　　則其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：

　　應(yīng)納稅額＝4000＋2000＋1800
　　　　　?。?800元

　　企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：其他業(yè)務(wù)支出　　　　　　　7800
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　7800

　　企業(yè)出售房屋價(jià)款收入屬于“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目，應(yīng)按5％稅率征收營(yíng)業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝240000×5％
　　　　　?。?2000元

　　企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　12000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　12000

　?。劾?］某工廠用其擁有的某塊土地使用權(quán)與某房地產(chǎn)開發(fā)公司合作建房，協(xié)議規(guī)定建住宅樓一幢，共240套，雙方各占一半。9月16日房屋建成，雙方按協(xié)議分配住房，企業(yè)將房屋分配給職工作為宿舍。根據(jù)有關(guān)結(jié)算資料，該住宅樓的建造成本為32600000元，省地方稅務(wù)局規(guī)定的成本利潤(rùn)率為20％。

　　對(duì)于工廠來(lái)說(shuō)，這是一項(xiàng)合作建房業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。由于沒(méi)有發(fā)生實(shí)際的貨幣結(jié)算，且沒(méi)有同類工程的價(jià)格，所以應(yīng)當(dāng)按照計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：

　　計(jì)稅價(jià)格＝工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－營(yíng)業(yè)稅稅率）
　　　　　?。?2600000÷2×（1＋20％）÷（1－5％）
　　　　　　＝20589473元

　　應(yīng)納稅額＝20589473×5％
　　　　　?。?029473.6元

　　在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：其他業(yè)務(wù)支出　　　　　　　1029473.6
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　1029473.6