旅游、飲食服務企業(yè)營業(yè)稅會計處理舉例（一）
［例1］某旅行社1993年7月共獲得營業(yè)收入1920000元。經(jīng)過審核有關賬戶，企業(yè)的營業(yè)收入中，包括：
?。?）支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票等代付費用420000元。
?。?）其他收入320000元。其中包括：將其擁有的一項無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給某單位，共取得價款220000元；其余100000元按稅務機關認定不應當繳納營業(yè)稅。
（3）旅行社組織赴俄羅斯旅游團5個，共200人，每人收取費用2000元，到俄羅斯后改由當?shù)芈眯猩缃訄F，共支付給接團社旅游費220000元。
另外企業(yè)將其擁有的鋪面房一間出售給某公司，共獲得收入880000元；
該旅行社按稅務機關核定以10日為一期納稅，以上月稅款為基數(shù)預繳，月度終了后申報納稅。企業(yè)6月份營業(yè)稅稅款為45000元。
?。?）預繳營業(yè)稅
企業(yè)于11日、21日、31日預繳1－10日、11－20日、21－31日企業(yè)應繳的營業(yè)稅時，應分別作如下會計分錄：
借：應交稅金--應交營業(yè)稅 15000（45000÷3）
貸：銀行存款 15000
?。?）計算屬于"服務業(yè)"稅目營業(yè)收入應納的營業(yè)稅
按照稅法規(guī)定，旅游企業(yè)的營業(yè)額中屬于企業(yè)旅游業(yè)務的營業(yè)收入，都屬于“服務業(yè)”稅目，按規(guī)定應按5％稅率征收營業(yè)稅。但是由于會計制度規(guī)定計算的營業(yè)收入和稅法規(guī)定的應納營業(yè)稅的營業(yè)額有一定差異，因此在計算應納營業(yè)稅稅額時需對營業(yè)收入進行一些調(diào)整：
首先，按照財務會計制度規(guī)定，旅游企業(yè)代收代付的費用應全部計入營業(yè)收入；而按照稅法規(guī)定，旅游企業(yè)組織旅游者在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費減除替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。 其次，按照財務會計制度規(guī)定，旅游企業(yè)組織旅客在境內(nèi)、境外旅游，改由其他旅游企業(yè)接團的，其付給接團企業(yè)的旅游費作為組團社的營業(yè)成本，并不沖減其營業(yè)收入。而稅法規(guī)定，旅游企業(yè)組織旅游團在境外或境內(nèi)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團的，應以全程旅游費減去付給接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。
則“服務業(yè)”稅目應納營業(yè)稅的營業(yè)額為：
營業(yè)額＝（1920000－320000）－420000－220000
?。?60000元
則應納稅額為：
應納稅額＝960000×5％＝48000元
企業(yè)應作如下會計分錄：
借：營業(yè)稅金及附加 48000
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 48000
?。?）計算屬于"轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)"稅目的營業(yè)額應納營業(yè)稅
按照稅法規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所取得的收入，屬于"轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)"稅目，應按5％稅率計征營業(yè)稅。則應納稅額為：
應納稅額＝220000×5％＝11000元
會計分錄為：
借：營業(yè)稅金及附加 11000
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 11000
（4）計算屬于"銷售不動產(chǎn)"稅目的營業(yè)額應納營業(yè)稅
按照稅法規(guī)定，企業(yè)銷售不動產(chǎn)所取得的收入，屬于"銷售不動產(chǎn)"稅目，應按5%稅率計征營業(yè)稅，則應納稅額為：
應納稅額=880000×5％＝44000元
則會計分錄為：
借：固定資產(chǎn)清理 44000
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 44000
則6月30日企業(yè)“應交稅金--應交營業(yè)稅”科目有關資料如下：
應交稅金--應交營業(yè)稅
借方 貸方
15000
15000
15000
48000
11000
44000
合計 45000 103000
則下月初企業(yè)申報納稅時，應補繳稅款為：
應補繳稅款＝103000－45000＝58000元
實際補繳時，應作如下會計分錄：
借：應交稅金--應交營業(yè)稅 58000
貸：銀行存款 58000
?。?）支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票等代付費用420000元。
?。?）其他收入320000元。其中包括：將其擁有的一項無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給某單位，共取得價款220000元；其余100000元按稅務機關認定不應當繳納營業(yè)稅。
（3）旅行社組織赴俄羅斯旅游團5個，共200人，每人收取費用2000元，到俄羅斯后改由當?shù)芈眯猩缃訄F，共支付給接團社旅游費220000元。
另外企業(yè)將其擁有的鋪面房一間出售給某公司，共獲得收入880000元；
該旅行社按稅務機關核定以10日為一期納稅，以上月稅款為基數(shù)預繳，月度終了后申報納稅。企業(yè)6月份營業(yè)稅稅款為45000元。
?。?）預繳營業(yè)稅
企業(yè)于11日、21日、31日預繳1－10日、11－20日、21－31日企業(yè)應繳的營業(yè)稅時，應分別作如下會計分錄：
借：應交稅金--應交營業(yè)稅 15000（45000÷3）
貸：銀行存款 15000
?。?）計算屬于"服務業(yè)"稅目營業(yè)收入應納的營業(yè)稅
按照稅法規(guī)定，旅游企業(yè)的營業(yè)額中屬于企業(yè)旅游業(yè)務的營業(yè)收入，都屬于“服務業(yè)”稅目，按規(guī)定應按5％稅率征收營業(yè)稅。但是由于會計制度規(guī)定計算的營業(yè)收入和稅法規(guī)定的應納營業(yè)稅的營業(yè)額有一定差異，因此在計算應納營業(yè)稅稅額時需對營業(yè)收入進行一些調(diào)整：
首先，按照財務會計制度規(guī)定，旅游企業(yè)代收代付的費用應全部計入營業(yè)收入；而按照稅法規(guī)定，旅游企業(yè)組織旅游者在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費減除替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。 其次，按照財務會計制度規(guī)定，旅游企業(yè)組織旅客在境內(nèi)、境外旅游，改由其他旅游企業(yè)接團的，其付給接團企業(yè)的旅游費作為組團社的營業(yè)成本，并不沖減其營業(yè)收入。而稅法規(guī)定，旅游企業(yè)組織旅游團在境外或境內(nèi)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團的，應以全程旅游費減去付給接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。
則“服務業(yè)”稅目應納營業(yè)稅的營業(yè)額為：
營業(yè)額＝（1920000－320000）－420000－220000
?。?60000元
則應納稅額為：
應納稅額＝960000×5％＝48000元
企業(yè)應作如下會計分錄：
借：營業(yè)稅金及附加 48000
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 48000
?。?）計算屬于"轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)"稅目的營業(yè)額應納營業(yè)稅
按照稅法規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所取得的收入，屬于"轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)"稅目，應按5％稅率計征營業(yè)稅。則應納稅額為：
應納稅額＝220000×5％＝11000元
會計分錄為：
借：營業(yè)稅金及附加 11000
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 11000
（4）計算屬于"銷售不動產(chǎn)"稅目的營業(yè)額應納營業(yè)稅
按照稅法規(guī)定，企業(yè)銷售不動產(chǎn)所取得的收入，屬于"銷售不動產(chǎn)"稅目，應按5%稅率計征營業(yè)稅，則應納稅額為：
應納稅額=880000×5％＝44000元
則會計分錄為：
借：固定資產(chǎn)清理 44000
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 44000
則6月30日企業(yè)“應交稅金--應交營業(yè)稅”科目有關資料如下：
應交稅金--應交營業(yè)稅
借方 貸方
15000
15000
15000
48000
11000
44000
合計 45000 103000
則下月初企業(yè)申報納稅時，應補繳稅款為：
應補繳稅款＝103000－45000＝58000元
實際補繳時，應作如下會計分錄：
借：應交稅金--應交營業(yè)稅 58000
貸：銀行存款 58000
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