消費(fèi)稅會(huì)計(jì)——消費(fèi)稅的計(jì)算（三）
（四）外購(gòu)和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售時(shí)，不再征收消費(fèi)稅。
以外購(gòu)和委托加工收回的已稅煙絲、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、珠寶玉石、鞭炮焰火等為原料，生產(chǎn)卷煙、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮焰火、貴重首飾及珠寶玉石等消費(fèi)品，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原料中已納消費(fèi)稅稅款。
為了統(tǒng)一政策、公平稅負(fù)，國(guó)家稅務(wù)總局以國(guó)稅發(fā)[1995]094號(hào)文件，將外購(gòu)和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品稅收政策統(tǒng)一，納稅人一律按該納稅期生產(chǎn)領(lǐng)用的外購(gòu)已稅消費(fèi)品或委托加工收回的已稅消費(fèi)品數(shù)量，計(jì)算當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款。有關(guān)的計(jì)算公式如下：
本期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝當(dāng)期銷售額×消費(fèi)稅稅率－當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)＝期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)—期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款－期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款
[例7] 某日化廠9月份委托甲廠加工洗發(fā)精，收回時(shí)被代扣消費(fèi)稅400元，委托乙廠加工護(hù)發(fā)精，收回時(shí)被代扣消費(fèi)稅500元；該廠將兩者繼續(xù)加工生產(chǎn)“二合一”洗發(fā)香波出售，當(dāng)月銷售額44000元；該廠期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款270元，期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款330元。有關(guān)的計(jì)算公式如下：
當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝270＋（400＋500）－330＝840（元）
本月應(yīng)納消費(fèi)稅款＝44000×8％－840＝2680（元）
[例8] 某卷煙廠8月份外購(gòu)煙絲價(jià)款100000元，月初庫(kù)存外購(gòu)已稅煙絲75000元，月末庫(kù)存外購(gòu)已稅煙絲36000元；當(dāng)月以外購(gòu)煙絲生產(chǎn)卷煙的銷售量為28個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格40元，共計(jì)280000元。有關(guān)的計(jì)算公式如下：
當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)＝75000＋100000－36000＝139000（元）
當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝139000×30％＝41700（元）
當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝28×150＋280000×30％－41700
?。?8200－41700＝46500（元）
?。ㄎ澹┻M(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算
進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅，并由海關(guān)代征。
進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品有關(guān)的計(jì)算公式如下：
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）／（1－消費(fèi)稅稅率）（關(guān)稅完稅價(jià)格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格）
實(shí)行從量定額計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)品單位稅額
進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定者外，一律不得給予減稅、免稅。
[例9] 某公司進(jìn)口成套化妝品一批。該成套化妝品中，既有化妝品，又有護(hù)膚品，CIF價(jià)格為400000元，設(shè)關(guān)稅稅率40％，消費(fèi)稅稅率30％。有關(guān)的計(jì)算公式如下：
消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（400000＋400000×40％）／（1－30％）＝800000（元）
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝800000×30％＝240000（元）
增值稅組成計(jì)稅價(jià)格＝400000＋400000×40％＋240000＝800000（元）
應(yīng)納增值稅稅額＝800000×17％＝136000（元）
四、納稅申報(bào)
納稅人無(wú)論當(dāng)期有無(wú)銷售，均應(yīng)在次月一日起至十日內(nèi)填制“消費(fèi)稅納稅申報(bào)表”，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。納稅申報(bào)表一式兩聯(lián)：第一聯(lián)為申報(bào)聯(lián)，第二聯(lián)為收?qǐng)?zhí)聯(lián)（稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章后，作為申報(bào)憑證）。消費(fèi)稅納稅申報(bào)表的格式，如圖表1所示：
消 費(fèi) 稅 納 稅 申 報(bào) 表
納稅人登記號(hào)××××××××××××××× 所屬時(shí)期：1998年2月
消費(fèi)品名稱 銷售額 外購(gòu)已稅 稅率 應(yīng)納稅額 原料已納本期應(yīng)
?。〝?shù)量）消費(fèi)品買價(jià)?。~） 消費(fèi)稅稅款繳稅額
1 2 3 4 5＝（2－3）×4 6 7＝5－6
貴重首飾及珠
寶玉石 32200 10％ 3220 3220
金銀首飾 134000 5％ 6700 6700
購(gòu)進(jìn)珠寶玉石 1600 10％ －160 －160
應(yīng)納消費(fèi)稅合計(jì) 9760 9760
備 注 申報(bào)單位簽章
財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人
王玉華
申報(bào)日期：
1998年3月8日
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售時(shí)，不再征收消費(fèi)稅。
以外購(gòu)和委托加工收回的已稅煙絲、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、珠寶玉石、鞭炮焰火等為原料，生產(chǎn)卷煙、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮焰火、貴重首飾及珠寶玉石等消費(fèi)品，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原料中已納消費(fèi)稅稅款。
為了統(tǒng)一政策、公平稅負(fù)，國(guó)家稅務(wù)總局以國(guó)稅發(fā)[1995]094號(hào)文件，將外購(gòu)和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品稅收政策統(tǒng)一，納稅人一律按該納稅期生產(chǎn)領(lǐng)用的外購(gòu)已稅消費(fèi)品或委托加工收回的已稅消費(fèi)品數(shù)量，計(jì)算當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款。有關(guān)的計(jì)算公式如下：
本期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝當(dāng)期銷售額×消費(fèi)稅稅率－當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)＝期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)—期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款－期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款
[例7] 某日化廠9月份委托甲廠加工洗發(fā)精，收回時(shí)被代扣消費(fèi)稅400元，委托乙廠加工護(hù)發(fā)精，收回時(shí)被代扣消費(fèi)稅500元；該廠將兩者繼續(xù)加工生產(chǎn)“二合一”洗發(fā)香波出售，當(dāng)月銷售額44000元；該廠期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款270元，期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款330元。有關(guān)的計(jì)算公式如下：
當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝270＋（400＋500）－330＝840（元）
本月應(yīng)納消費(fèi)稅款＝44000×8％－840＝2680（元）
[例8] 某卷煙廠8月份外購(gòu)煙絲價(jià)款100000元，月初庫(kù)存外購(gòu)已稅煙絲75000元，月末庫(kù)存外購(gòu)已稅煙絲36000元；當(dāng)月以外購(gòu)煙絲生產(chǎn)卷煙的銷售量為28個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格40元，共計(jì)280000元。有關(guān)的計(jì)算公式如下：
當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)＝75000＋100000－36000＝139000（元）
當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝139000×30％＝41700（元）
當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝28×150＋280000×30％－41700
?。?8200－41700＝46500（元）
?。ㄎ澹┻M(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算
進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅，并由海關(guān)代征。
進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品有關(guān)的計(jì)算公式如下：
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）／（1－消費(fèi)稅稅率）（關(guān)稅完稅價(jià)格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格）
實(shí)行從量定額計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)品單位稅額
進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定者外，一律不得給予減稅、免稅。
[例9] 某公司進(jìn)口成套化妝品一批。該成套化妝品中，既有化妝品，又有護(hù)膚品，CIF價(jià)格為400000元，設(shè)關(guān)稅稅率40％，消費(fèi)稅稅率30％。有關(guān)的計(jì)算公式如下：
消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（400000＋400000×40％）／（1－30％）＝800000（元）
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝800000×30％＝240000（元）
增值稅組成計(jì)稅價(jià)格＝400000＋400000×40％＋240000＝800000（元）
應(yīng)納增值稅稅額＝800000×17％＝136000（元）
四、納稅申報(bào)
納稅人無(wú)論當(dāng)期有無(wú)銷售，均應(yīng)在次月一日起至十日內(nèi)填制“消費(fèi)稅納稅申報(bào)表”，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。納稅申報(bào)表一式兩聯(lián)：第一聯(lián)為申報(bào)聯(lián)，第二聯(lián)為收?qǐng)?zhí)聯(lián)（稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章后，作為申報(bào)憑證）。消費(fèi)稅納稅申報(bào)表的格式，如圖表1所示：
消 費(fèi) 稅 納 稅 申 報(bào) 表
納稅人登記號(hào)××××××××××××××× 所屬時(shí)期：1998年2月
消費(fèi)品名稱 銷售額 外購(gòu)已稅 稅率 應(yīng)納稅額 原料已納本期應(yīng)
?。〝?shù)量）消費(fèi)品買價(jià)?。~） 消費(fèi)稅稅款繳稅額
1 2 3 4 5＝（2－3）×4 6 7＝5－6
貴重首飾及珠
寶玉石 32200 10％ 3220 3220
金銀首飾 134000 5％ 6700 6700
購(gòu)進(jìn)珠寶玉石 1600 10％ －160 －160
應(yīng)納消費(fèi)稅合計(jì) 9760 9760
備 注 申報(bào)單位簽章
財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人
王玉華
申報(bào)日期：
1998年3月8日
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