幾種特殊情況的消費稅會計處理

來源: (正保會計網(wǎng)校版權(quán)所有 嚴禁轉(zhuǎn)載) 編輯: 2003/04/10 15:59:22 字體:
 ?。ㄒ唬┢髽I(yè)生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的會計處理

  1、繳納消費稅的企業(yè),應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“應(yīng)交消費稅”明細科目進行會計核算。

  2、企業(yè)生產(chǎn)的需要繳納消費稅的消費品,在銷售時應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳消費稅額借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”科目。實際繳納消費稅時,借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”科目,貸記“銀行存款”科目。發(fā)生銷貨退回及退稅時作相反的會計分錄。

  企業(yè)出口應(yīng)稅消費品如按規(guī)定不予免稅或退稅的,應(yīng)視同國內(nèi)銷售,按上述辦法進行會計處理。

  3、企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品作為投資按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅,借記“長期投資”科目,貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”科目。

  企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料或抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費等,應(yīng)視同銷售進行會計處理。按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅,按照上述第二點的辦法進行會計處理。

  企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等其他方面的,按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅,借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費用”等科目,貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”科目。

  隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物,按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅,借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅”科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金,按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅,借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他應(yīng)付款”等科目,貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”科目。

  企業(yè)實際繳納消費稅時,借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”科目,貸記“銀行存款”科目。

  4、需要繳納消費稅的委托加工應(yīng)稅消費品,于委托方提貨時,由受托方代扣代繳稅款。受托方按應(yīng)扣稅款金額借記“應(yīng)收帳款”、“銀行存款”等科目,貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”科目。委托加工應(yīng)稅消費收回后,直接用于銷售的,委托方應(yīng)將代扣代繳的消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本,借記“委托加工材料”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等科目,貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目;委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品,按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的,委托方應(yīng)按代扣代繳的消費稅款,借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅”科目,貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。

 ?。ǘ┢髽I(yè)進出口應(yīng)稅消費品的會計處理

  1、需要繳納消費稅的進口消費品,其繳納的消費稅應(yīng)計入該項消費品的成本,借記“固定資產(chǎn)”、“商品采購”、“材料采購”等科目,貸記”銀行存款“等科目。

  2、免征消費稅的出口應(yīng)稅消費品應(yīng)分別不同情況進行會計處理:

 ?。?)生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品,按規(guī)定直接予以免稅的,可不計算應(yīng)繳消費稅。

 ?。?)通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品時,如按規(guī)定實行先稅后退方法的,按下列方法進行會計處理:

 ?、傥型赓Q(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)企業(yè),應(yīng)在計算消費稅時,按應(yīng)繳消費稅額借記“應(yīng)收帳款”科目,貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”科目。實際繳納消費稅時,借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”科目,貸記“銀行存款”科目。應(yīng)稅消費品出口收到外貿(mào)企業(yè)退叵的稅金,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收帳款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補繳已退的消費稅,作相反的會計分錄。

  代理出口應(yīng)稅消費品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費品出口后,收到稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)繳納的消費稅,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)付帳款”科目。將此項稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時,借記“應(yīng)付帳款”科目,貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補繳已退的消費稅,借記“應(yīng)收帳款--應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費稅”科目,貸記“銀行存款”科目,收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款,作相反的會計分錄。

  ②企業(yè)將應(yīng)稅消費品銷售給外貿(mào)企業(yè),由外貿(mào)企業(yè)自營出口的,其繳納的消費稅應(yīng)按上述的第二條的規(guī)定進行會計處理。

  自營出口應(yīng)稅消費品的外貿(mào)企業(yè),應(yīng)在應(yīng)稅消費品報關(guān)出口后申請出口退稅時,借記“應(yīng)收出口退稅”科目,貸記“商品銷售成本”科目。實際收到出口應(yīng)稅消費品退回的稅金,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補繳已退的消費稅,作相反的會計分錄。

 ?。ㄈ┙疸y首飾消費稅的會計處理

  1、有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的企業(yè),應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“應(yīng)交消費稅”明細科目,核算金銀首飾應(yīng)交納的消費稅。銷售實現(xiàn)時,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交消費稅額,借記“商品銷售稅金及附加”(外商投資企業(yè)為“商品銷售稅金”)、“營業(yè)稅金及附加”(外商投資企業(yè)為“營業(yè)稅金”)等科目,貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”科目;實際交納消費稅時,借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”科目;貸記“銀行存款”科目。

  上述企業(yè)采用以舊換新方式銷售金銀首飾的,其應(yīng)交納的消費稅也按上款規(guī)定進行會計處理。

  2、有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的企業(yè)因受托代銷金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅,應(yīng)分別不同情況處理:

 ?。?)以收取手續(xù)費方式代銷金銀首飾的,于銷售實現(xiàn)時,借記“代購代銷收入”等科目,貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”科目;

  (2)以其他方式代銷金銀首飾的,其交納消費稅的會計處理按上述第一條的第一種辦法辦理。

  3、有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的企業(yè)將金銀首飾用于饋贈、贊助、廣告、職工福利、獎勵等方面的,應(yīng)于貨物移送時,按應(yīng)交消費稅額借記“營業(yè)外支出”、“經(jīng)營費用”(外商投資企業(yè)為“銷貨費用”)“營業(yè)費用”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)付工資”等科目,貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”科目。

  4、隨同金銀首飾出售但單獨計價的包裝物,按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅,借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目,貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”科目。

  5、各類企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅,應(yīng)于企業(yè)向委托方交貨時,借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”(外商投資企業(yè)為“產(chǎn)品銷售稅金”)等科目,貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”科目。

  6、金銀首飾在進口環(huán)節(jié)和出口環(huán)節(jié)、以及經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給同時持有《經(jīng)營金銀制品業(yè)務(wù)許可證》影印件及《金銀首飾購貨(加工)管理證明單》的經(jīng)營單位均不計算消費稅。

  7、金銀首飾的消費稅改由零售環(huán)節(jié)征收后,生產(chǎn)企業(yè)按規(guī)定仍需就金銀首飾交納消費稅的,除受托加工業(yè)務(wù)交納消費稅的會計處理按上述第5點的規(guī)定辦理外,其他交納消費稅的會計處理應(yīng)按財政部發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計處理規(guī)定的通知》辦理。
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