消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理——消費(fèi)稅的帳務(wù)處理
?。ㄒ唬┥a(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)稅的帳務(wù)處理
企業(yè)生產(chǎn)的需要繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，在銷售時(shí)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳消費(fèi)稅額借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。實(shí)際繳納稅消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生銷貨退回及退稅時(shí)作相反的分計(jì)分錄。
企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品如按規(guī)定不予免稅或退稅的，應(yīng)視同國內(nèi)銷售，按上款規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
?。ǘ┮宰援a(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品投資的帳務(wù)處理
企業(yè)以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
?。ㄈ┥a(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料等的帳務(wù)處理
企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)視同銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，按照本規(guī)定第一條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
?。ㄋ模┥a(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等的帳務(wù)處理
企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面的，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”“營業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
?。ㄎ澹╇S同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的帳務(wù)處理
隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
（六）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的帳務(wù)處理
需要繳納消費(fèi)稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方提貨時(shí)，由受托方代扣代繳稅款。受托方按應(yīng)扣稅款金額借記“應(yīng)收帳款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工材料”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等科目，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按代扣代繳的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。
?。ㄆ撸┻M(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅的帳務(wù)處理
需要繳納消費(fèi)稅的進(jìn)口消費(fèi)品，其繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)消費(fèi)品的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“商品采購”、“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
?。ò耍┟庹飨M(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品的帳務(wù)處理
免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
1、生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅。
2、通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，如按規(guī)定實(shí)行先稅后退方法的，按下列方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
?。?）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按應(yīng)繳消費(fèi)稅額借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目，發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品出口后，收到稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)繳納的消費(fèi)稅，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目。將此項(xiàng)稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)收帳款--應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目，收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
（2）企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，其繳納的消費(fèi)稅應(yīng)按本規(guī)定第一條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
自營出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后申請(qǐng)出口退稅時(shí)，借記“應(yīng)收出口退稅”科目，貸記“商品銷售成本”科目。實(shí)際收到出口應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
?。ň牛p稅或返還消費(fèi)稅的帳務(wù)處理
企業(yè)實(shí)際取到即征即退、先征后退、先征稅后返還的消費(fèi)稅，借記“銀行存款”科目，貸記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”等科目，對(duì)直接減免的消費(fèi)稅，不作帳務(wù)處理。
企業(yè)生產(chǎn)的需要繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，在銷售時(shí)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳消費(fèi)稅額借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。實(shí)際繳納稅消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生銷貨退回及退稅時(shí)作相反的分計(jì)分錄。
企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品如按規(guī)定不予免稅或退稅的，應(yīng)視同國內(nèi)銷售，按上款規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
?。ǘ┮宰援a(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品投資的帳務(wù)處理
企業(yè)以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
?。ㄈ┥a(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料等的帳務(wù)處理
企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)視同銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，按照本規(guī)定第一條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
?。ㄋ模┥a(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等的帳務(wù)處理
企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面的，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”“營業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
?。ㄎ澹╇S同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的帳務(wù)處理
隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
（六）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的帳務(wù)處理
需要繳納消費(fèi)稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方提貨時(shí)，由受托方代扣代繳稅款。受托方按應(yīng)扣稅款金額借記“應(yīng)收帳款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工材料”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等科目，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按代扣代繳的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。
?。ㄆ撸┻M(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅的帳務(wù)處理
需要繳納消費(fèi)稅的進(jìn)口消費(fèi)品，其繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)消費(fèi)品的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“商品采購”、“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
?。ò耍┟庹飨M(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品的帳務(wù)處理
免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
1、生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅。
2、通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，如按規(guī)定實(shí)行先稅后退方法的，按下列方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
?。?）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按應(yīng)繳消費(fèi)稅額借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目，發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品出口后，收到稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)繳納的消費(fèi)稅，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目。將此項(xiàng)稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)收帳款--應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目，收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
（2）企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，其繳納的消費(fèi)稅應(yīng)按本規(guī)定第一條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
自營出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后申請(qǐng)出口退稅時(shí)，借記“應(yīng)收出口退稅”科目，貸記“商品銷售成本”科目。實(shí)際收到出口應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
?。ň牛p稅或返還消費(fèi)稅的帳務(wù)處理
企業(yè)實(shí)際取到即征即退、先征后退、先征稅后返還的消費(fèi)稅，借記“銀行存款”科目，貸記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”等科目，對(duì)直接減免的消費(fèi)稅，不作帳務(wù)處理。
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