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增值稅扣稅憑證及賬務(wù)處理

來源: 編輯: 2007/01/16 10:14:45 字體:

  按照《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定,準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,包括以下四種情形:(1)取得增值稅專用發(fā)票。(2)進(jìn)口貨物取得海關(guān)開具的完稅憑證。(3)取得收購憑證或普通發(fā)票。(4)取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)。

  1、增值稅專用發(fā)票

  一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物只能按增值稅專用發(fā)票上所注明的稅額抵扣,而小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票注明稅率為6%或4%,因此只能按6%或4%來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如果一般納稅企業(yè)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證,或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的,或者增值稅扣稅憑證上的項(xiàng)目之間邏輯關(guān)系有誤的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

  例1:A企業(yè)于2004年4月外購鋼材一批,已收到增值稅專用發(fā)票一張,發(fā)票上注明價款200000元,稅金34000元,款項(xiàng)已付,鋼材已驗(yàn)收入庫。則正確會計處理為:

  借:原材料200000

    應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34000

    貸:銀行存款234000

  例2:B企業(yè)用原材料對A企業(yè)投資,該批原材料的成本為150萬元,雙方以該批材料的成本加稅金184萬元作為投資價值,假如該原材料的增值稅稅率為17%,該批材料按當(dāng)時的市場價格計算為200萬元。兩企業(yè)原材料均用采用實(shí)際成本進(jìn)行核算。則A企業(yè)正確賬務(wù)處理為:

  借:原材料1500000

    應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)340000

    貸:實(shí)收資本1840000

  例3:A企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的注塑機(jī)一臺套,收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價款100000元,配套模具價款4000元。增值稅稅額分別為17000元和680元。則A企業(yè)正確賬務(wù)處理為:

  借:固定資產(chǎn)117000

    低值易耗品4000

    應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)680

    貸:資本公積121680

  例4:A企業(yè)本月將辦公用車進(jìn)行修理,取得增值稅專用發(fā)票上注明修理費(fèi)用10000元,增值稅額為1700元,款項(xiàng)已用銀行存款支付。

  借:管理費(fèi)用10000

    應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700

    貸:銀行存款11700

  2、進(jìn)口貨物完稅憑證

  企業(yè)進(jìn)口貨物必須交納增值稅,其交納的增值稅在完稅憑證上注明。企業(yè)以完稅憑證上注明的增值稅額,作為扣稅和記賬的依據(jù)。對海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅開具的增值稅專用繳款書上標(biāo)明有兩個單位名稱的,即既有代理進(jìn)口單位名稱,又有委托進(jìn)口單位名稱,只準(zhǔn)取得專用繳款書原件的單位抵扣稅款。申報抵扣稅款的委托進(jìn)口單位,必須提供相應(yīng)的海關(guān)代征增值稅繳款書原件、委托代理合同及付款憑證,否則,不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

  例5:A企業(yè)從國外進(jìn)口一批貨物,取得海關(guān)完稅憑證上注明完稅價格為1000000元,關(guān)稅稅率為10%,增值稅稅款為187000元??铐?xiàng)已用銀行存款支付。

  借:原材料1100000

    應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)187000

    貸:銀行存款1287000

  3、收購憑證

  根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定,在四種情況下,一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品允許抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額:一是憑取得增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣;二是憑取得海關(guān)完稅憑證注明的稅額抵扣;三是憑證取得普通發(fā)票注明的金額計算抵扣;四是憑購買方即納稅人自行開具的收購憑證,即收購發(fā)票注明的金額計算抵扣。抵扣的條件包括(1)必須是免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。(2)必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。(3)必須依法取得和正確使用收購發(fā)票。農(nóng)產(chǎn)品的買價,包括納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。(4)必須驗(yàn)收入庫或支付貨款。(5)必須健全會計核算并提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資,可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額,按10%計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。所以如果企業(yè)是一般納稅人,并按規(guī)定收購廢舊物資,就可以計算抵扣10%的進(jìn)項(xiàng)稅額。

  例6:A企業(yè)2002年4月從某家庭農(nóng)場購入小麥100噸,每噸600元,開具的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)使用的收購憑證上收購款總計60000元。則正確會計處理:

  借:原材料52200

    應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)7800

    貸:銀行存款60000

  例7:A企業(yè)本月從某物資回收公司購進(jìn)一批廢舊物資作為原材料,取得普通發(fā)票上注明的收購金額為50萬元,款項(xiàng)已用銀行存款支付。

  借:原材料450000

    應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)50000

    貸:銀行存款500000

  4、運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)

  一般納稅企業(yè)外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用,以及銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用(代墊運(yùn)費(fèi)除外),根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)使用的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額按7%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額,按照計算出的進(jìn)項(xiàng)稅額作為扣稅和記賬的依據(jù)。但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。這里:(1)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票,以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄羞\(yùn)輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票;(2)運(yùn)輸?shù)钠瘘c(diǎn)和終點(diǎn)必須滿足“貨物起運(yùn)地為銷貨方所在地,終點(diǎn)為購貨方所在地”的規(guī)定;(3)運(yùn)輸金額不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)。

  例8:A企業(yè)本月外購原材料一批,專用發(fā)票上注明的價款為6000元,增值稅額為1020元,另外銷貨方代墊運(yùn)費(fèi)200元(轉(zhuǎn)來承運(yùn)部門開具給A企業(yè)的普通發(fā)票一張)。A企業(yè)開出為期一個月的商業(yè)匯票一張,材料已驗(yàn)收入。則企業(yè)會計處理為:

  借:原材料6186

    應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1034(其中14元即為運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額)

    貸:應(yīng)付票據(jù)7220

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