增值稅扣稅憑證及賬務(wù)處理

　　按照《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括以下四種情形：（1）取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（2）進(jìn)口貨物取得海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證。（3）取得收購(gòu)憑證或普通發(fā)票。（4）取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)。

　　1、增值稅專(zhuān)用發(fā)票

　　一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物只能按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上所注明的稅額抵扣，而小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明稅率為6%或4%，因此只能按6%或4%來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如果一般納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，或者增值稅扣稅憑證上的項(xiàng)目之間邏輯關(guān)系有誤的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　　例1：A企業(yè)于2004年4月外購(gòu)鋼材一批，已收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票一張，發(fā)票上注明價(jià)款200000元，稅金34000元，款項(xiàng)已付，鋼材已驗(yàn)收入庫(kù)。則正確會(huì)計(jì)處理為：

　　借：原材料200000

　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

　　　　貸：銀行存款234000

　　例2：B企業(yè)用原材料對(duì)A企業(yè)投資，該批原材料的成本為150萬(wàn)元，雙方以該批材料的成本加稅金184萬(wàn)元作為投資價(jià)值，假如該原材料的增值稅稅率為17%，該批材料按當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算為200萬(wàn)元。兩企業(yè)原材料均用采用實(shí)際成本進(jìn)行核算。則A企業(yè)正確賬務(wù)處理為：

　　借：原材料1500000

　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000

　　　　貸：實(shí)收資本1840000

　　例3：A企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈(zèng)的注塑機(jī)一臺(tái)套，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款100000元，配套模具價(jià)款4000元。增值稅稅額分別為17000元和680元。則A企業(yè)正確賬務(wù)處理為：

　　借：固定資產(chǎn)117000

　　　　低值易耗品4000

　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680

　　　　貸：資本公積121680

　　例4：A企業(yè)本月將辦公用車(chē)進(jìn)行修理，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明修理費(fèi)用10000元，增值稅額為1700元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。

　　借：管理費(fèi)用10000

　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

　　　　貸：銀行存款11700

　　2、進(jìn)口貨物完稅憑證

　　企業(yè)進(jìn)口貨物必須交納增值稅，其交納的增值稅在完稅憑證上注明。企業(yè)以完稅憑證上注明的增值稅額，作為扣稅和記賬的依據(jù)。對(duì)海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上標(biāo)明有兩個(gè)單位名稱(chēng)的，即既有代理進(jìn)口單位名稱(chēng)，又有委托進(jìn)口單位名稱(chēng)，只準(zhǔn)取得專(zhuān)用繳款書(shū)原件的單位抵扣稅款。申報(bào)抵扣稅款的委托進(jìn)口單位，必須提供相應(yīng)的海關(guān)代征增值稅繳款書(shū)原件、委托代理合同及付款憑證，否則，不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　例5：A企業(yè)從國(guó)外進(jìn)口一批貨物，取得海關(guān)完稅憑證上注明完稅價(jià)格為1000000元，關(guān)稅稅率為10%，增值稅稅款為187000元。款項(xiàng)已用銀行存款支付。

　　借：原材料1100000

　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）187000

　　　　貸：銀行存款1287000

　　3、收購(gòu)憑證

　　根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，在四種情況下，一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品允許抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額：一是憑取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的稅額抵扣；二是憑取得海關(guān)完稅憑證注明的稅額抵扣；三是憑證取得普通發(fā)票注明的金額計(jì)算抵扣；四是憑購(gòu)買(mǎi)方即納稅人自行開(kāi)具的收購(gòu)憑證，即收購(gòu)發(fā)票注明的金額計(jì)算抵扣。抵扣的條件包括（1）必須是免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。（2）必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。（3）必須依法取得和正確使用收購(gòu)發(fā)票。農(nóng)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。（4）必須驗(yàn)收入庫(kù)或支付貨款。（5）必須健全會(huì)計(jì)核算并提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。所以如果企業(yè)是一般納稅人，并按規(guī)定收購(gòu)廢舊物資，就可以計(jì)算抵扣10%的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　例6：A企業(yè)2002年4月從某家庭農(nóng)場(chǎng)購(gòu)入小麥100噸，每噸600元，開(kāi)具的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上收購(gòu)款總計(jì)60000元。則正確會(huì)計(jì)處理：

　　借：原材料52200

　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7800

　　　　貸：銀行存款60000

　　例7：A企業(yè)本月從某物資回收公司購(gòu)進(jìn)一批廢舊物資作為原材料，取得普通發(fā)票上注明的收購(gòu)金額為50萬(wàn)元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。

　　借：原材料450000

　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）50000

　　　　貸：銀行存款500000

　　4、運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)

　　一般納稅企業(yè)外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（代墊運(yùn)費(fèi)除外），根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)使用的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，按照計(jì)算出的進(jìn)項(xiàng)稅額作為扣稅和記賬的依據(jù)。但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。這里：（1）運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)是指國(guó)營(yíng)鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開(kāi)具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票；（2）運(yùn)輸?shù)钠瘘c(diǎn)和終點(diǎn)必須滿足“貨物起運(yùn)地為銷(xiāo)貨方所在地，終點(diǎn)為購(gòu)貨方所在地”的規(guī)定；（3）運(yùn)輸金額不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

　　例8：A企業(yè)本月外購(gòu)原材料一批，專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為6000元，增值稅額為1020元，另外銷(xiāo)貨方代墊運(yùn)費(fèi)200元（轉(zhuǎn)來(lái)承運(yùn)部門(mén)開(kāi)具給A企業(yè)的普通發(fā)票一張）。A企業(yè)開(kāi)出為期一個(gè)月的商業(yè)匯票一張，材料已驗(yàn)收入。則企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：

　　借：原材料6186

　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1034（其中14元即為運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　　　貸：應(yīng)付票據(jù)7220