企業(yè)間移送貨物增值稅的處理

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定：“設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售的，應(yīng)視同銷售處理”。在實際工作中，企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物的情況是多種多樣的，是否都征收增值稅，應(yīng)該根據(jù)實際情況而定。

　　首先，應(yīng)當(dāng)明確銷售收入確認(rèn)的四個條件（根據(jù)新《企業(yè)會計制度》規(guī)定）：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利潤能夠流入企業(yè)；4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。企業(yè)銷售商品只有同時符合上述四個條件，才可確認(rèn)為收入的實現(xiàn)。

　　再者，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]137號）中對“用于銷售”的解釋，受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：1.向購貨方開具發(fā)票；2.向購貨方收取貨款。再有國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的補充通知》（國稅函[1998]718號）中規(guī)定了企業(yè)所屬機構(gòu)發(fā)生銷售行為，其應(yīng)納增值稅一律由企業(yè)所屬機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)征收。

　　這兩個通知一方面是對“銷售”作了解釋；另一方面明確了分支機構(gòu)銷售貨物應(yīng)實行就地繳納增值稅的原則。如企業(yè)將貨物調(diào)撥到其分支機構(gòu)時就作銷售處理，而分支機構(gòu)實際銷售貨物時又在當(dāng)?shù)丶ぜ{了稅款，由于企業(yè)在與非獨立核算約分支機構(gòu)之間移送貨物是否能開具發(fā)票確認(rèn)收入尚存在有爭議，那么企業(yè)作銷售處理就等于重復(fù)計稅。

　　這樣，給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)核算造成了一定的影響。

　　筆者在此就實際工作中出現(xiàn)的問題提出看法。因為根據(jù)新《企業(yè)會計制度》第十一條規(guī)定，企業(yè)在會計核算時應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：客觀性原則、實質(zhì)重于形式原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則等。特別是實質(zhì)重于形式的原則規(guī)定、如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，或沒有滿足收入確認(rèn)的其他條件，即使相關(guān)合同或協(xié)議已經(jīng)簽訂，或已將商品形式上交付購貨方，銷售沒有實現(xiàn)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

　　也就是說企業(yè)在向其分支機構(gòu)移送調(diào)撥貨物時暫不作銷售處理。在分支機構(gòu)實際發(fā)生銷售時，如果符合上述“用于銷售”的條件，可直接在分支機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)納稅；如果是分支機構(gòu)只負(fù)責(zé)銷售，不收款也不開具銷售發(fā)票，而直接將貨款交給企業(yè)并由企業(yè)開具發(fā)票的，應(yīng)由企業(yè)負(fù)責(zé)繳納稅款。

　　另外還有兩種情況，一是分支機構(gòu)加工生產(chǎn)貨物后，將貨物移送調(diào)撥到總機構(gòu)由總機構(gòu)負(fù)責(zé)統(tǒng)一銷售；另一種是企業(yè)在外地設(shè)立“辦事處”和“銷售點”。這兩種情況基本都是在貨物移送調(diào)撥時，憑企業(yè)的內(nèi)部調(diào)撥單或出庫單一方面掛往來賬，減少企業(yè)的庫存。等到銷售實現(xiàn)時作銷售處理并相應(yīng)沖掉往來賬。如果稅務(wù)機關(guān)監(jiān)督力度不夠，就有可能造成企業(yè)利用長期掛往來賬不作銷售處理而使稅款流失。為了既能有利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)核算，又不造成稅款的流失，建議企業(yè)應(yīng)從如下方面入手：

　　1.應(yīng)制作貨物“產(chǎn)、銷、存月報表”按不同產(chǎn)品分別填制；

　　2.應(yīng)將各分支機構(gòu)及在外地設(shè)立的用于銷售貨物的“辦事處”、“銷售點”等報稅務(wù)機關(guān)備案；

　　3.應(yīng)將所屬機構(gòu)開具發(fā)票或收取貨款銷售的情況以及所屬機構(gòu)接受企業(yè)移送的貨物或企業(yè)接受所屬機構(gòu)移送的貨物的數(shù)量、當(dāng)月銷售的數(shù)量和庫存數(shù)量定期向稅務(wù)機關(guān)報送。

　　當(dāng)稅務(wù)機關(guān)遇到有的企業(yè)在貨物調(diào)撥時沒有作賬務(wù)處理，在收到分支機構(gòu)交來的貨款和購買方的名單時就直接作銷售處理的情況時，可以要求企業(yè)在貨物調(diào)撥時作賬務(wù)處理，并建立貨物明細(xì)分類賬（按存貨地點設(shè)置）。即：借：庫存商品-某某銷售點、分支機構(gòu)（某產(chǎn)品），貸：庫存商品——總庫存（某產(chǎn)品）；另一方向，稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)對企業(yè)加強日常的監(jiān)督和檢查，根據(jù)企業(yè)報送的資料不定期地實地盤點進(jìn)行核對。這樣既不影響企業(yè)總賬上的存貨，又易于分清貨物的去向，促使企業(yè)走上規(guī)范化管理之路。