增值稅會(huì)計(jì)――增值稅納稅中的會(huì)計(jì)誤區(qū)
會(huì)計(jì)誤區(qū)例釋
誤區(qū)之一：以舊換新、還本銷售、以物易物等特殊方式不作銷售處理。
以舊換新是納稅人銷售貨物的同時(shí)，有償收回舊貨物的形式，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額，不得扣減舊貨物的回收價(jià)格。
還本銷售是納稅人在銷售貨物后，在一定期限內(nèi)由銷售方一次或分次退還購(gòu)貨方部分或全部?jī)r(jià)款。還本銷售的銷售額就是貨物的實(shí)際銷售額，而不得從銷售額中扣減還本支出。
以物易物是購(gòu)銷雙方不以貨幣而以同等價(jià)格的貨物相互結(jié)算，以實(shí)現(xiàn)貨物銷售的一種方式。以物易物雙方都必須作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額計(jì)提銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨成本計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額。
誤區(qū)之二：折扣銷售混同于銷售折扣。
折扣銷售是銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。因折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)同時(shí)發(fā)生的，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按扣除折扣后的金額作為銷售額計(jì)提銷項(xiàng)稅額；如果折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論會(huì)計(jì)上如何處理，都不得從銷售額中扣除折扣額。
1.折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折扣是銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款而給予的折扣優(yōu)惠，它發(fā)生在銷售貨物之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此銷售折扣不得抵減銷售額。
2.銷售折扣不同于銷售折讓。銷售折讓是貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因，為避免購(gòu)貨方退貨而給予的一種價(jià)格折讓。二者雖然都是發(fā)生在銷售貨物之后，但銷售折讓的實(shí)質(zhì)是原銷售額的實(shí)際減少，所以可以按折讓后的金額作為銷售額計(jì)提銷項(xiàng)稅額。
3.折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折讓。如果銷貨方將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折讓，則實(shí)物金額不得從銷售額中扣減，而應(yīng)按視同銷售進(jìn)行處理。
誤區(qū)之三：視同銷售業(yè)務(wù)視而不見(jiàn)或一概而論。
納稅人將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或集體福利、個(gè)人消費(fèi)，或?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工、購(gòu)買的貨物分配給股東、投資者或無(wú)償贈(zèng)送他人時(shí)，應(yīng)按視同銷售計(jì)算增值稅。但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，有的納稅人根本不作銷售處理，有的雖作銷售處理，但對(duì)于是否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，如何確定計(jì)稅價(jià)格，是否通過(guò)“產(chǎn)品銷售收入”賬戶核算等各行其是。
1.納稅人將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利部門或無(wú)償贈(zèng)送給社會(huì)公益部門，應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額，但不得開(kāi)具專用發(fā)票，不通過(guò)“產(chǎn)品銷售收入”賬戶核算直接結(jié)轉(zhuǎn)成本。
2.納稅人將自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)買的貨物用于投資、無(wú)償贈(zèng)送給一般納稅人時(shí)，可開(kāi)具專用發(fā)票，以便于接受單位進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，也不通過(guò)“產(chǎn)品銷售收入”賬戶核算。
3.納稅人將自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)買的貨物分配給股東、投資者時(shí)，直接以貨物流出的形式體現(xiàn)貨幣流出，應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額，開(kāi)具專用發(fā)票，并通過(guò)“產(chǎn)品銷售收入”賬戶核算。
如何消除誤區(qū)
首先，把稅務(wù)會(huì)計(jì)從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，設(shè)置專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，制定專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，配備專職的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，獨(dú)立于企業(yè)之外，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的核算和監(jiān)督，充分保障國(guó)家和納稅人的合法權(quán)益。
其次，完善稅收制度，規(guī)范稅收征管，強(qiáng)化依法治稅，加大打擊力度，嚴(yán)查重罰，嚴(yán)厲打擊各類偷逃稅、避稅行為，并充分利用新聞媒體進(jìn)行曝光。
第三，建立、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，由國(guó)家認(rèn)可的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行監(jiān)督和審計(jì)。
第四，完善稅務(wù)代理制度，使稅務(wù)代理真正獨(dú)立于稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)之外，避免對(duì)稅務(wù)代理的行政干預(yù)，使之真正發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的工作職能和作用，為稅收工作服務(wù)，為納稅人服務(wù)。
第五，全面推行納稅人信譽(yù)等級(jí)制度，納稅人不分規(guī)模大小、納稅多少，一律按納稅申報(bào)質(zhì)量劃分為若干等級(jí)，實(shí)行掛牌制或統(tǒng)一頒發(fā)等級(jí)證書，作為企業(yè)對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信譽(yù)憑證，直接影響企業(yè)的外部形象和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，督促企業(yè)嚴(yán)格依法納稅，切實(shí)提高企業(yè)的納稅申報(bào)質(zhì)量。
誤區(qū)之一：以舊換新、還本銷售、以物易物等特殊方式不作銷售處理。
以舊換新是納稅人銷售貨物的同時(shí)，有償收回舊貨物的形式，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額，不得扣減舊貨物的回收價(jià)格。
還本銷售是納稅人在銷售貨物后，在一定期限內(nèi)由銷售方一次或分次退還購(gòu)貨方部分或全部?jī)r(jià)款。還本銷售的銷售額就是貨物的實(shí)際銷售額，而不得從銷售額中扣減還本支出。
以物易物是購(gòu)銷雙方不以貨幣而以同等價(jià)格的貨物相互結(jié)算，以實(shí)現(xiàn)貨物銷售的一種方式。以物易物雙方都必須作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額計(jì)提銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨成本計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額。
誤區(qū)之二：折扣銷售混同于銷售折扣。
折扣銷售是銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。因折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)同時(shí)發(fā)生的，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按扣除折扣后的金額作為銷售額計(jì)提銷項(xiàng)稅額；如果折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論會(huì)計(jì)上如何處理，都不得從銷售額中扣除折扣額。
1.折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折扣是銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款而給予的折扣優(yōu)惠，它發(fā)生在銷售貨物之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此銷售折扣不得抵減銷售額。
2.銷售折扣不同于銷售折讓。銷售折讓是貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因，為避免購(gòu)貨方退貨而給予的一種價(jià)格折讓。二者雖然都是發(fā)生在銷售貨物之后，但銷售折讓的實(shí)質(zhì)是原銷售額的實(shí)際減少，所以可以按折讓后的金額作為銷售額計(jì)提銷項(xiàng)稅額。
3.折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折讓。如果銷貨方將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折讓，則實(shí)物金額不得從銷售額中扣減，而應(yīng)按視同銷售進(jìn)行處理。
誤區(qū)之三：視同銷售業(yè)務(wù)視而不見(jiàn)或一概而論。
納稅人將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或集體福利、個(gè)人消費(fèi)，或?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工、購(gòu)買的貨物分配給股東、投資者或無(wú)償贈(zèng)送他人時(shí)，應(yīng)按視同銷售計(jì)算增值稅。但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，有的納稅人根本不作銷售處理，有的雖作銷售處理，但對(duì)于是否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，如何確定計(jì)稅價(jià)格，是否通過(guò)“產(chǎn)品銷售收入”賬戶核算等各行其是。
1.納稅人將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利部門或無(wú)償贈(zèng)送給社會(huì)公益部門，應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額，但不得開(kāi)具專用發(fā)票，不通過(guò)“產(chǎn)品銷售收入”賬戶核算直接結(jié)轉(zhuǎn)成本。
2.納稅人將自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)買的貨物用于投資、無(wú)償贈(zèng)送給一般納稅人時(shí)，可開(kāi)具專用發(fā)票，以便于接受單位進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，也不通過(guò)“產(chǎn)品銷售收入”賬戶核算。
3.納稅人將自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)買的貨物分配給股東、投資者時(shí)，直接以貨物流出的形式體現(xiàn)貨幣流出，應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額，開(kāi)具專用發(fā)票，并通過(guò)“產(chǎn)品銷售收入”賬戶核算。
如何消除誤區(qū)
首先，把稅務(wù)會(huì)計(jì)從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，設(shè)置專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，制定專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，配備專職的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，獨(dú)立于企業(yè)之外，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的核算和監(jiān)督，充分保障國(guó)家和納稅人的合法權(quán)益。
其次，完善稅收制度，規(guī)范稅收征管，強(qiáng)化依法治稅，加大打擊力度，嚴(yán)查重罰，嚴(yán)厲打擊各類偷逃稅、避稅行為，并充分利用新聞媒體進(jìn)行曝光。
第三，建立、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，由國(guó)家認(rèn)可的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行監(jiān)督和審計(jì)。
第四，完善稅務(wù)代理制度，使稅務(wù)代理真正獨(dú)立于稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)之外，避免對(duì)稅務(wù)代理的行政干預(yù)，使之真正發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的工作職能和作用，為稅收工作服務(wù)，為納稅人服務(wù)。
第五，全面推行納稅人信譽(yù)等級(jí)制度，納稅人不分規(guī)模大小、納稅多少，一律按納稅申報(bào)質(zhì)量劃分為若干等級(jí)，實(shí)行掛牌制或統(tǒng)一頒發(fā)等級(jí)證書，作為企業(yè)對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信譽(yù)憑證，直接影響企業(yè)的外部形象和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，督促企業(yè)嚴(yán)格依法納稅，切實(shí)提高企業(yè)的納稅申報(bào)質(zhì)量。
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