企業(yè)“資格”劃轉(zhuǎn)的增值稅處理技巧
一般納稅人是指在一個(gè)公歷年度內(nèi)年應(yīng)征增值稅銷售額（包括出口銷售額和免稅銷售額，以下簡稱年應(yīng)稅銷售額）超過財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位（以下簡稱企業(yè)）。納稅人符合以下條件之一，經(jīng)申請核實(shí)，均認(rèn)定為一般納稅人：
（1）工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在100萬元以上（含100萬元）；
（2）商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在180萬元以上（含180萬元）；
（3）會(huì)計(jì)核算健全的下列企業(yè)，經(jīng)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，可認(rèn)定為一般納稅人：
①應(yīng)稅銷售額在100萬元以下，30萬元以上（含30萬元）的小規(guī)模工業(yè)企業(yè)；
②具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的出口企業(yè)；
③持有鹽業(yè)批發(fā)許可證的鹽業(yè)批發(fā)企業(yè)；
④水電經(jīng)銷企業(yè)；
⑤國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。
（4）納稅人總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），又均符合一般納稅人條件的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的其分支機(jī)構(gòu)也可申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹國務(wù)院有關(guān)完善小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策的決定的通知》[財(cái)稅字（1998）113號]規(guī)定：凡現(xiàn)在具有一般納稅人資格的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)一律劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，不允許有任何變通，違者要進(jìn)行嚴(yán)肅處理，為了有利于將國務(wù)院決定貫徹落實(shí)到位，國家稅務(wù)總局決定對劃轉(zhuǎn)工作進(jìn)行檢查驗(yàn)收。各省，自治區(qū)，直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局對所屬單位劃轉(zhuǎn)工作的檢查驗(yàn)收。現(xiàn)就小規(guī)模商業(yè)企業(yè)劃轉(zhuǎn)的有關(guān)具體問題規(guī)定如下：
（1）商業(yè)企業(yè)，是指從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性單位，以及以從事貨物批發(fā)或零售為主，并兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)，企業(yè)性單位。
商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，即從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)，企業(yè)性單位，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性單位，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下，30萬元以上的，如果財(cái)務(wù)核算健全，仍可認(rèn)定為一般納稅人。其他企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率仍為6％。
以某項(xiàng)應(yīng)征增值稅行為“為主”，是指該項(xiàng)行為的銷售額占各項(xiàng)應(yīng)征增值稅行為的銷售額合計(jì)的比重在50％以上。
（2）確定商業(yè)企業(yè)一般納稅人是否屬于劃轉(zhuǎn)對象，應(yīng)以1997年度的應(yīng)稅銷售額為準(zhǔn)。
如果商業(yè)企業(yè)一般納稅人1997年度應(yīng)稅銷售額不到180萬元，但其前三年平均年應(yīng)稅銷售額超過180萬元的，也可按前三年的平均年應(yīng)稅銷售額確定；如果其經(jīng)營時(shí)間不足三年，可以按前二年的平均年應(yīng)稅銷售額確定。
（3）對于暫認(rèn)定為一般納稅人的新開業(yè)商業(yè)企業(yè)，待暫定期滿后再按照有關(guān)規(guī)定確認(rèn)其是否應(yīng)正式認(rèn)定為一般納稅人。
（4）小規(guī)模商業(yè)企業(yè)劃轉(zhuǎn)后，其在1998年7月1日以前發(fā)生的貨物未銷售但已抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不補(bǔ)繳入庫；原有期初存貨已征稅款余額和留抵稅額不予退還，一律轉(zhuǎn)入成本。
（5）小規(guī)模商業(yè)企業(yè)劃轉(zhuǎn)前銷售的貨物，在劃轉(zhuǎn)后發(fā)生銷貨退回或折讓，應(yīng)根據(jù)購買方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單開具普通發(fā)票，并相應(yīng)沖減發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額。購買方取得此項(xiàng)發(fā)票后，應(yīng)換算不含稅銷售額，并據(jù)以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，分別沖減采購成本和進(jìn)項(xiàng)稅額。
凡發(fā)生部分銷貨退回或折讓，購買方將原發(fā)票（增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)）
退回的，應(yīng)按退貨或折讓金額開具紅字普通發(fā)票，隨同退回的增值稅專用發(fā)票一并退還給購買方。
（6）小規(guī)模商業(yè)企業(yè)在劃轉(zhuǎn)前如有偷騙稅行為或違反增值稅專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定的行為，在劃轉(zhuǎn)后被檢查發(fā)現(xiàn)的，仍應(yīng)按對增值稅一般納稅人的有關(guān)規(guī)定處理。
（7）凡劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的商業(yè)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定繳銷其《增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購簿》，并收繳其庫存未用的專用發(fā)票予以注銷。
（8）小規(guī)模商業(yè)企業(yè)劃轉(zhuǎn)后，銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票必須按照增值稅征收率開具，不得按照增值稅適用稅率開具。
（9）小規(guī)模商業(yè)企業(yè)征收率調(diào)為4％以后，原按定期定額征稅的小規(guī)模納稅人，仍按原定稅額征稅，并相應(yīng)換算調(diào)高營業(yè)額。
[案例]
2002年5月28日，誠信財(cái)務(wù)服務(wù)中心在對常年顧問單位普信永恒（大興）商業(yè)有限公司業(yè)務(wù)咨詢時(shí)發(fā)現(xiàn)，2001年普信永恒（大興）商業(yè)有限公司是一般納稅人，2002年1月1日取消了普信永恒（大興）商業(yè)有限公司一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。由于普信永恒（大興）商業(yè)有限公司“庫存商品”數(shù)額有102萬之多，留抵的“進(jìn)項(xiàng)稅額”款只有12709元。在如何進(jìn)行增值稅結(jié)算的問題上，普信永恒（大興）
商業(yè)有限公司財(cái)務(wù)人員存在兩種不同意見：
一種意見認(rèn)為企業(yè)的庫存商品購進(jìn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅已被抵扣，現(xiàn)在應(yīng)該用庫存商品余額乘以其適用稅率轉(zhuǎn)出其進(jìn)項(xiàng)稅，留抵稅不足轉(zhuǎn)出的應(yīng)補(bǔ)繳增值稅；
第二種意見認(rèn)為不應(yīng)該補(bǔ)繳增值稅。理由是既然轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人了，就應(yīng)該等這些庫存商品銷售后再按小規(guī)模納稅人適用的征收率計(jì)征稅款。
[要求解答]
普信永恒（大興）商業(yè)有限公司財(cái)務(wù)人員哪種意見正確？應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹國務(wù)院有關(guān)完善小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策的決定的通知》[財(cái)稅字（1998）113號].
[政策解讀]
根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹國務(wù)院有關(guān)完善小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策的決定的通知》[財(cái)稅字（1998）113號]文件的規(guī)定，原具備一般納稅人資格的商業(yè)企業(yè)劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，其在劃轉(zhuǎn)前發(fā)生的貨物未銷售但已抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不補(bǔ)繳入庫；原有期初存貨已征稅款余額和留抵稅額不予退還，一律轉(zhuǎn)入成本。根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，對所有劃轉(zhuǎn)企業(yè)的應(yīng)交稅金應(yīng)進(jìn)行全面結(jié)算，當(dāng)期末應(yīng)交稅金體現(xiàn)為正數(shù)時(shí)（即“應(yīng)交稅金”科目貸方余額），應(yīng)及時(shí)組織入庫；當(dāng)期末應(yīng)稅金體現(xiàn)為負(fù)數(shù)時(shí)（即“應(yīng)交稅金”科目借方余額）不予退還，一律轉(zhuǎn)入成本（原有期初存貨已征稅款余額亦按此原則處理）。
[會(huì)計(jì)處理]
普信永恒（大興）商業(yè)有限公司賬務(wù)處理按下列分錄進(jìn)行：
（1）期初存貨已征稅款余額
借：庫存商品
貸：待攤費(fèi)用——期初進(jìn)項(xiàng)稅額
（數(shù)額不詳，未列數(shù)字）
（2）留抵稅額
借：庫存商品 12709
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 12709
普信永恒（大興）商業(yè)有限公司財(cái)務(wù)主管讓·安娜問：
增值稅一般納稅人恢復(fù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額資格后，其在停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期間發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？
誠信財(cái)務(wù)服務(wù)中心首席注冊會(huì)計(jì)師王海成答：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人恢復(fù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額資格后有關(guān)問題的批復(fù)》[國稅函（2000）584號]規(guī)定：一般納稅人有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：
（1）會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供難確稅務(wù)資料的；
（2）符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。
此規(guī)定所稱的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人在停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期間發(fā)生的全部進(jìn)項(xiàng)稅額，包括在停止抵扣期間取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，上期留抵稅額以及經(jīng)批準(zhǔn)允許抵扣的期初存貨已征稅款。
納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)恢復(fù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額資格后，其在停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期間發(fā)生的全部進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
讓·安娜又問：
劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的市縣外貿(mào)企業(yè)出口遲稅率是多少？
王海成再答：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（出口貨物退（免）稅若干問題的具體規(guī)定）的通知》[國稅發(fā)（1999）101號]規(guī)定：凡劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的市縣外貿(mào)企業(yè)，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位，基層供銷社銷售給出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的貨物，稅務(wù)機(jī)關(guān)按4％的征收率計(jì)算征收增值稅并開具稅收（出口貨物專用）繳款書，貨物出口后，除農(nóng)產(chǎn)品按5％的退稅率退稅外，其他產(chǎn)品均按6％的退稅率辦理退稅。
（1）工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在100萬元以上（含100萬元）；
（2）商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在180萬元以上（含180萬元）；
（3）會(huì)計(jì)核算健全的下列企業(yè)，經(jīng)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，可認(rèn)定為一般納稅人：
①應(yīng)稅銷售額在100萬元以下，30萬元以上（含30萬元）的小規(guī)模工業(yè)企業(yè)；
②具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的出口企業(yè)；
③持有鹽業(yè)批發(fā)許可證的鹽業(yè)批發(fā)企業(yè)；
④水電經(jīng)銷企業(yè)；
⑤國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。
（4）納稅人總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），又均符合一般納稅人條件的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的其分支機(jī)構(gòu)也可申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹國務(wù)院有關(guān)完善小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策的決定的通知》[財(cái)稅字（1998）113號]規(guī)定：凡現(xiàn)在具有一般納稅人資格的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)一律劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，不允許有任何變通，違者要進(jìn)行嚴(yán)肅處理，為了有利于將國務(wù)院決定貫徹落實(shí)到位，國家稅務(wù)總局決定對劃轉(zhuǎn)工作進(jìn)行檢查驗(yàn)收。各省，自治區(qū)，直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局對所屬單位劃轉(zhuǎn)工作的檢查驗(yàn)收。現(xiàn)就小規(guī)模商業(yè)企業(yè)劃轉(zhuǎn)的有關(guān)具體問題規(guī)定如下：
（1）商業(yè)企業(yè)，是指從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性單位，以及以從事貨物批發(fā)或零售為主，并兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)，企業(yè)性單位。
商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，即從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)，企業(yè)性單位，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性單位，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下，30萬元以上的，如果財(cái)務(wù)核算健全，仍可認(rèn)定為一般納稅人。其他企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率仍為6％。
以某項(xiàng)應(yīng)征增值稅行為“為主”，是指該項(xiàng)行為的銷售額占各項(xiàng)應(yīng)征增值稅行為的銷售額合計(jì)的比重在50％以上。
（2）確定商業(yè)企業(yè)一般納稅人是否屬于劃轉(zhuǎn)對象，應(yīng)以1997年度的應(yīng)稅銷售額為準(zhǔn)。
如果商業(yè)企業(yè)一般納稅人1997年度應(yīng)稅銷售額不到180萬元，但其前三年平均年應(yīng)稅銷售額超過180萬元的，也可按前三年的平均年應(yīng)稅銷售額確定；如果其經(jīng)營時(shí)間不足三年，可以按前二年的平均年應(yīng)稅銷售額確定。
（3）對于暫認(rèn)定為一般納稅人的新開業(yè)商業(yè)企業(yè)，待暫定期滿后再按照有關(guān)規(guī)定確認(rèn)其是否應(yīng)正式認(rèn)定為一般納稅人。
（4）小規(guī)模商業(yè)企業(yè)劃轉(zhuǎn)后，其在1998年7月1日以前發(fā)生的貨物未銷售但已抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不補(bǔ)繳入庫；原有期初存貨已征稅款余額和留抵稅額不予退還，一律轉(zhuǎn)入成本。
（5）小規(guī)模商業(yè)企業(yè)劃轉(zhuǎn)前銷售的貨物，在劃轉(zhuǎn)后發(fā)生銷貨退回或折讓，應(yīng)根據(jù)購買方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單開具普通發(fā)票，并相應(yīng)沖減發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額。購買方取得此項(xiàng)發(fā)票后，應(yīng)換算不含稅銷售額，并據(jù)以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，分別沖減采購成本和進(jìn)項(xiàng)稅額。
凡發(fā)生部分銷貨退回或折讓，購買方將原發(fā)票（增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)）
退回的，應(yīng)按退貨或折讓金額開具紅字普通發(fā)票，隨同退回的增值稅專用發(fā)票一并退還給購買方。
（6）小規(guī)模商業(yè)企業(yè)在劃轉(zhuǎn)前如有偷騙稅行為或違反增值稅專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定的行為，在劃轉(zhuǎn)后被檢查發(fā)現(xiàn)的，仍應(yīng)按對增值稅一般納稅人的有關(guān)規(guī)定處理。
（7）凡劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的商業(yè)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定繳銷其《增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購簿》，并收繳其庫存未用的專用發(fā)票予以注銷。
（8）小規(guī)模商業(yè)企業(yè)劃轉(zhuǎn)后，銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票必須按照增值稅征收率開具，不得按照增值稅適用稅率開具。
（9）小規(guī)模商業(yè)企業(yè)征收率調(diào)為4％以后，原按定期定額征稅的小規(guī)模納稅人，仍按原定稅額征稅，并相應(yīng)換算調(diào)高營業(yè)額。
[案例]
2002年5月28日，誠信財(cái)務(wù)服務(wù)中心在對常年顧問單位普信永恒（大興）商業(yè)有限公司業(yè)務(wù)咨詢時(shí)發(fā)現(xiàn)，2001年普信永恒（大興）商業(yè)有限公司是一般納稅人，2002年1月1日取消了普信永恒（大興）商業(yè)有限公司一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。由于普信永恒（大興）商業(yè)有限公司“庫存商品”數(shù)額有102萬之多，留抵的“進(jìn)項(xiàng)稅額”款只有12709元。在如何進(jìn)行增值稅結(jié)算的問題上，普信永恒（大興）
商業(yè)有限公司財(cái)務(wù)人員存在兩種不同意見：
一種意見認(rèn)為企業(yè)的庫存商品購進(jìn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅已被抵扣，現(xiàn)在應(yīng)該用庫存商品余額乘以其適用稅率轉(zhuǎn)出其進(jìn)項(xiàng)稅，留抵稅不足轉(zhuǎn)出的應(yīng)補(bǔ)繳增值稅；
第二種意見認(rèn)為不應(yīng)該補(bǔ)繳增值稅。理由是既然轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人了，就應(yīng)該等這些庫存商品銷售后再按小規(guī)模納稅人適用的征收率計(jì)征稅款。
[要求解答]
普信永恒（大興）商業(yè)有限公司財(cái)務(wù)人員哪種意見正確？應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹國務(wù)院有關(guān)完善小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策的決定的通知》[財(cái)稅字（1998）113號].
[政策解讀]
根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹國務(wù)院有關(guān)完善小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策的決定的通知》[財(cái)稅字（1998）113號]文件的規(guī)定，原具備一般納稅人資格的商業(yè)企業(yè)劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，其在劃轉(zhuǎn)前發(fā)生的貨物未銷售但已抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不補(bǔ)繳入庫；原有期初存貨已征稅款余額和留抵稅額不予退還，一律轉(zhuǎn)入成本。根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，對所有劃轉(zhuǎn)企業(yè)的應(yīng)交稅金應(yīng)進(jìn)行全面結(jié)算，當(dāng)期末應(yīng)交稅金體現(xiàn)為正數(shù)時(shí)（即“應(yīng)交稅金”科目貸方余額），應(yīng)及時(shí)組織入庫；當(dāng)期末應(yīng)稅金體現(xiàn)為負(fù)數(shù)時(shí)（即“應(yīng)交稅金”科目借方余額）不予退還，一律轉(zhuǎn)入成本（原有期初存貨已征稅款余額亦按此原則處理）。
[會(huì)計(jì)處理]
普信永恒（大興）商業(yè)有限公司賬務(wù)處理按下列分錄進(jìn)行：
（1）期初存貨已征稅款余額
借：庫存商品
貸：待攤費(fèi)用——期初進(jìn)項(xiàng)稅額
（數(shù)額不詳，未列數(shù)字）
（2）留抵稅額
借：庫存商品 12709
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 12709
普信永恒（大興）商業(yè)有限公司財(cái)務(wù)主管讓·安娜問：
增值稅一般納稅人恢復(fù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額資格后，其在停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期間發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？
誠信財(cái)務(wù)服務(wù)中心首席注冊會(huì)計(jì)師王海成答：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人恢復(fù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額資格后有關(guān)問題的批復(fù)》[國稅函（2000）584號]規(guī)定：一般納稅人有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：
（1）會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供難確稅務(wù)資料的；
（2）符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。
此規(guī)定所稱的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人在停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期間發(fā)生的全部進(jìn)項(xiàng)稅額，包括在停止抵扣期間取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，上期留抵稅額以及經(jīng)批準(zhǔn)允許抵扣的期初存貨已征稅款。
納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)恢復(fù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額資格后，其在停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期間發(fā)生的全部進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
讓·安娜又問：
劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的市縣外貿(mào)企業(yè)出口遲稅率是多少？
王海成再答：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（出口貨物退（免）稅若干問題的具體規(guī)定）的通知》[國稅發(fā)（1999）101號]規(guī)定：凡劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的市縣外貿(mào)企業(yè)，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位，基層供銷社銷售給出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的貨物，稅務(wù)機(jī)關(guān)按4％的征收率計(jì)算征收增值稅并開具稅收（出口貨物專用）繳款書，貨物出口后，除農(nóng)產(chǎn)品按5％的退稅率退稅外，其他產(chǎn)品均按6％的退稅率辦理退稅。
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