增值稅會(huì)計(jì)――農(nóng)業(yè)企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)處理方法

  一、科目設(shè)置

  按照規(guī)定,企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目?!皯?yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的借方發(fā)生額,反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際已交納的增值稅;貸方發(fā)生額,反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅;期末借方余額,反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅;期末貸方余額,反映企業(yè)尚未交納的增值稅。

  作為一般納稅人的農(nóng)業(yè)企業(yè),應(yīng)在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中,設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。其中:

  “進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄,記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)人貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額,用藍(lán)字登記;退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額,用紅字登記。

  “已交稅金”專欄,記錄企業(yè)已交納的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅額用藍(lán)字登記;退回多交的增值稅額用紅字登記。

  “銷項(xiàng)稅額”專欄,記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額,用藍(lán)字登記;退回銷售貨物應(yīng)沖銷銷項(xiàng)稅額的,用紅字登記。

  “出口退稅”專欄,記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物,向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后,憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額,用藍(lán)字登記;出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款,用紅字登記。

  “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄,記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣,按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

  作為小規(guī)模納稅人的農(nóng)業(yè)企業(yè)可在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目,仍可沿用三欄式賬戶,核算企業(yè)應(yīng)交、已交及多交或少交的增值稅。

  二、賬務(wù)處理方法

 ?。ㄒ唬┮话慵{稅人賬務(wù)處理方法

  1.進(jìn)項(xiàng)稅額的核算

 ?。?)企業(yè)從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)材料、商品等:

  借:材料采購(gòu)或商品采購(gòu)等
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
    貸:銀行存款等

 ?。?)企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)(加工、修理修配勞務(wù)):

  借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
    加工商品等
    貸:銀行存款等

 ?。?)從其他農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品:

  借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
    材料采購(gòu)或商品采購(gòu)
    貸:銀行存款等

  (4)企業(yè)進(jìn)口貨物:

  借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
    材料采購(gòu)或商品采購(gòu)等
    貸:銀行存款等

 ?。?)企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn):

  借:固定資產(chǎn)
    貸:銀行存款等

  (6)企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)沒有取得專用發(fā)票,而取得普通發(fā)票(不包括從其他農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品):

  借:商品采購(gòu)等
    貸:銀行存款等

  2.銷項(xiàng)稅額核算

 ?。?)企業(yè)向外銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù):

  借:銀行存款等
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
      營(yíng)業(yè)收入等

  (2)企業(yè)將購(gòu)進(jìn)貨物或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,按規(guī)定應(yīng)視同銷售計(jì)算應(yīng)交增值稅。則會(huì)計(jì)分錄為:

  借:在建工程等
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
      產(chǎn)成品或庫(kù)存商品等

  (3)企業(yè)將委托加工的或購(gòu)買的貨物作為投資,提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者,按規(guī)定應(yīng)視作銷售計(jì)算應(yīng)納增值稅:

  借:長(zhǎng)期投資
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
      產(chǎn)成品或庫(kù)存商品等

 ?。?)企業(yè)將購(gòu)進(jìn)、委托加工貨物用于集體福利等,按規(guī)定應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅。則:

  借:應(yīng)付福利費(fèi)等
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
      產(chǎn)成品或庫(kù)存商品等

 ?。?)企業(yè)將委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人,應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅:

  借:營(yíng)業(yè)外支出
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
      產(chǎn)成品或庫(kù)存商品等

 ?。?)企業(yè)隨同產(chǎn)成品或商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅:

  借:銀行存款等
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
      營(yíng)業(yè)收入

  企業(yè)逾期未退還的包裝物押金,按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額:

  借:其他應(yīng)付款
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
      營(yíng)業(yè)收入

  3.出口退稅的核算

  按照規(guī)定,企業(yè)出口適用零稅率的貨物,不計(jì)算銷售收入應(yīng)交納的增值稅。企業(yè)在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后,憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅,企業(yè)在收到出口貨物退回稅款時(shí):

  借:銀行存款
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

  企業(yè)已辦理出口退稅后,發(fā)生退貨或退關(guān)的,應(yīng)補(bǔ)交已退回的稅款:

  借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)
    貸:銀行存款

  4.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算

  企業(yè)購(gòu)進(jìn)的材料或商品改變用途,用于在建工程、職工福利等,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目:

  借:在建工程
    或應(yīng)付福利費(fèi)等
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

  企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的材料、產(chǎn)成品或庫(kù)存商品等盤虧,按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)作“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目,其進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目,其會(huì)計(jì)分錄為:

  借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動(dòng)資產(chǎn)損失
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
      庫(kù)存商品等

 ?。ǘ┬∫?guī)模納稅人賬務(wù)處理方法

  1.小規(guī)模納稅人企業(yè)購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù):

  借:材料采購(gòu)或商品采購(gòu)等
    貸:銀行存款等

  2.小規(guī)模納稅人企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù):

  借:銀行存款等
    貸:營(yíng)業(yè)收入
      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

  (三)繳納增值稅稅額的核算

  農(nóng)業(yè)企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳增值稅時(shí):

  借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅
    貸:銀行存款

  次月初結(jié)算時(shí)需要補(bǔ)繳稅款的,按補(bǔ)繳稅款作同樣分錄;需要退回多繳的稅款的,在收到退回的稅款時(shí),作會(huì)計(jì)分錄:

  借:銀行存款
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

  三、會(huì)計(jì)報(bào)表

  按照規(guī)定,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”,作為資產(chǎn)負(fù)債表的附表?!皯?yīng)交增值稅明細(xì)表”的格式如下:

  表5-3  應(yīng)交增值稅明細(xì)表
  編制單位:  年  月     單位:元
    項(xiàng)  目          行次本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)
   1.年初未交數(shù)          1  ×
   ?。ɑ蚨嘟换蛭吹挚蹟?shù)用負(fù)號(hào)填列)
   2.銷項(xiàng)稅額           2
    出口退稅           3
    進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)        4
   3.進(jìn)項(xiàng)稅額           6
    已交稅金           8
   4.期末未交數(shù)          9  ×
    (多交或未抵扣數(shù)用負(fù)號(hào)填列)

  “應(yīng)交增值稅明細(xì)表”應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的記錄填列。表內(nèi)各項(xiàng)目之間的關(guān)系為:

  本年累計(jì)數(shù)欄第9行=1行+2行+3行+4行-6行-7行
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