增值稅會計——增值稅概述（八）
一、增值稅專用發(fā)票及其內容
發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受勞務以及從事其他經(jīng)營活動中所開具的收付款憑證。發(fā)票是財務收支的法定憑證，是會計核算的原始憑據(jù)，也是稅務稽查的重要依據(jù)。
發(fā)票的基本內容包括：發(fā)票的名稱，字軌號碼，聯(lián)次及用途，客戶名稱，開戶銀行及賬號，商品名稱或經(jīng)營項目，計量單位，數(shù)量，單價，大小寫金額，開票人，開票日期，開票單位（個人）名稱（章）等。如果是代扣、代收、委托代征稅款的，其發(fā)票內容應當包括代扣、代收、委托代征稅種的稅率和代扣、代收、委托代征的稅額。增值稅專用發(fā)票還應當包括：購貨人地址，購貨人稅務登記號，增值稅稅率，稅額，供貨方名稱，地址，以及其稅務登記號。
二、增值稅專用發(fā)票的領購和使用
依法辦理稅務登記的單位和個人，在領取稅務登記證件后，應向主管稅務機關申請領購發(fā)票。依法不需辦理稅務登記的單位，如需要領購發(fā)票，可按照有關規(guī)定向主管稅務機關申請領購發(fā)票，經(jīng)主管稅務機關審核后，發(fā)給發(fā)票領購簿。領購發(fā)票的單位和個人，憑發(fā)票領購簿核準的種類、數(shù)量以及購票方式，向主管稅務機關領購發(fā)票。需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可直接向稅務機關申請辦理。臨時到外省、自治區(qū)、直轄市從事經(jīng)營活動的單位或個人，應當憑所在地稅務機關的證明，向經(jīng)營地稅務機關申請領購經(jīng)營地的發(fā)票。
銷售商品、提供勞務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應向付款方開具發(fā)票；在特殊情況下，也可由付款方向收款方開具發(fā)票。填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務，一律不準開具發(fā)票。所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人，在購買商品、接受勞務以及從事其他經(jīng)營活動時支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。
開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋單位財務印章或者發(fā)票專用章。使用電子計算機開具發(fā)票，應經(jīng)主管稅務機關批準，并使用稅務機關統(tǒng)一監(jiān)制的機外發(fā)票，開具后的存根應當按照順序號裝訂成冊。任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發(fā)票；未經(jīng)稅務機關批準，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴大專用發(fā)票使用范圍。發(fā)票限于領購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內開具。任何單位和個人未經(jīng)批準不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。
三、增值稅專用發(fā)票的保管和檢查
開具發(fā)票的單位和個人，應當按照稅務機關的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀，已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應當保存五年。保存期滿后必須經(jīng)稅務機關查驗方可銷毀。開具發(fā)票的單位和個人應當建立發(fā)票使用登記制度，設置發(fā)票記賬簿，并定期向主管稅務機關報告發(fā)票使用情況。如果辦理變更或者注銷稅務登記，應同時辦理發(fā)票和發(fā)票領購簿的變更、繳銷手續(xù)；發(fā)票丟失應于丟失當日書面報告主管稅務機關，并在報刊和電視等新聞媒體上公告聲明作廢。
印制、使用發(fā)票的單位和個人，必須接受稅務機關依法檢查，如實反映情況，提供有關資料，不得拒絕、隱瞞。稅務機關有權檢查發(fā)票的印刷、領購、開具、取得和保管情況，有權調出發(fā)票查驗，有權查閱、復制與發(fā)票有關的資料、憑證，有權向當事人詢問與發(fā)票有關的情況，并進行記錄、錄音、錄像、照相、復制等。
對從境外取得的與納稅有關的發(fā)票、憑證，稅務機關在納稅審查有疑義時，可以要求企業(yè)提供境外公證機構或注冊會計師的確認證明，經(jīng)稅務機關認可后，方可作為記賬憑證。
違反發(fā)票管理法規(guī)的，要依法承擔有關法律責任。
四、增值稅專用發(fā)票的使用
?。ㄒ唬┦褂迷鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的意義
增值稅專用發(fā)票，既是增值稅制度的基本內容之一，也是增值稅得以實施的一項重要基礎工作。它對增值稅的計算和管理起著決定性的作用。其重要意義表現(xiàn)在以下兩個方面：
第一，增值稅專用發(fā)票，不僅具有商事憑證的作用，由于實行憑發(fā)票購進稅款扣稅，購貨方要向銷貨方支付增值稅，還具有完稅憑證的作用，是兼具銷貨方納稅義務和購貨方進項稅額的合法證明。
第二，增值稅專用發(fā)票可以將一種貨物從最初生產(chǎn)到最終消費之間的各個環(huán)節(jié)聯(lián)接起來，按專用發(fā)票上注明的稅額，逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，把稅款從一個經(jīng)營環(huán)節(jié)傳遞到下一個經(jīng)營環(huán)節(jié)，直到把商品或勞務供應給最終消費者。從而使各環(huán)節(jié)開具的專用發(fā)票上注明的應納稅款之和就是該商品或勞務的整體稅負，體現(xiàn)了增值稅普遍征收和公平稅負的特征。
增值稅專用發(fā)票像鏈條一樣，把各個環(huán)節(jié)的納稅人連結在一起，從而形成了增值稅自身的制約機制，即購銷雙方利用發(fā)票進行交叉審計的機制。增值稅專用發(fā)票的這一特殊作用，使得許多實行增值稅的國家，把這種發(fā)票稱為“稅務發(fā)票”，并將其視同鈔票和支票一樣予以嚴格管理。
?。ǘ┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的開具范圍
一般納稅人銷售貨物（包括部分視同銷售貨物在內）、應稅勞務，必須向購買方開具增值稅專用發(fā)票。
增值稅專用發(fā)票的開具范圍受兩個因素限制：其一，銷售項目是否能夠開具增值稅專用發(fā)票；其二，購貨方能否使用增值稅專用發(fā)票抵扣稅款。
綜合現(xiàn)行有關規(guī)定，不得開具增值稅專用發(fā)票的項目，如圖表3-4所示。
（三）增值稅專用發(fā)票的基本內容和聯(lián)次
增值稅專用發(fā)票除包括普通發(fā)票的各項內容外，還包括納稅憑證（稅收繳款書和完稅憑證）的內容。由于增值稅專用發(fā)票的重要，納稅人必須正確填開。增值稅專用發(fā)票的格式，如圖表3-5、3-6、3-7所示。其中：圖表3-5為內資企業(yè)所使用的格式，圖表3-6為外資企業(yè)所使用的格式，圖表3-7為計算機打印的參考格式。
?。▓D表3-4）
不得開具專用發(fā)票項目一覽表
類 型 不得開具專用發(fā)票的具體項目
銷售免稅項目。
銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務。
銷售項目 提供非應稅勞務（應當征收增值稅的除外）、轉讓無形資產(chǎn)或
的限定 銷售不動產(chǎn)。
商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）。
化妝品等消費品。
購貨方是最終消費者。
購貨方將貨物用于非應稅項目或者用于集體福利或個人消
費。
購貨方的 向非增值稅一般納稅人捐贈貨物。
限 定 商業(yè)零售企業(yè)向非增值稅一般納稅人銷售貨物。
向使用單位銷售機器、機車、汽車、輪船、鍋爐等大型機械電子
設備。
增值稅專用發(fā)票的主要內容：
1.購銷雙方納稅人名稱；
2.購銷雙方納稅人地址、電話；
3.購銷雙方納稅人登記號、開戶銀行及賬戶；
4.銷售貨物或勞務的名稱、計量單位和銷售數(shù)量；
5.不包括增值稅在內的單位售價及貨款總金額；
6.增值稅稅率、稅額；
7.發(fā)票填開日期、發(fā)票號碼等。
增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次，統(tǒng)一規(guī)定為四聯(lián)，各聯(lián)次必須按以下規(guī)定用途使用：第一聯(lián)為存根聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳椋坏诙?lián)為發(fā)票聯(lián)，購貨方作付款的記賬憑證；第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，購貨方作扣稅憑證；第四聯(lián)為記賬聯(lián)，銷貨方作銷售的記賬憑證。
發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受勞務以及從事其他經(jīng)營活動中所開具的收付款憑證。發(fā)票是財務收支的法定憑證，是會計核算的原始憑據(jù)，也是稅務稽查的重要依據(jù)。
發(fā)票的基本內容包括：發(fā)票的名稱，字軌號碼，聯(lián)次及用途，客戶名稱，開戶銀行及賬號，商品名稱或經(jīng)營項目，計量單位，數(shù)量，單價，大小寫金額，開票人，開票日期，開票單位（個人）名稱（章）等。如果是代扣、代收、委托代征稅款的，其發(fā)票內容應當包括代扣、代收、委托代征稅種的稅率和代扣、代收、委托代征的稅額。增值稅專用發(fā)票還應當包括：購貨人地址，購貨人稅務登記號，增值稅稅率，稅額，供貨方名稱，地址，以及其稅務登記號。
二、增值稅專用發(fā)票的領購和使用
依法辦理稅務登記的單位和個人，在領取稅務登記證件后，應向主管稅務機關申請領購發(fā)票。依法不需辦理稅務登記的單位，如需要領購發(fā)票，可按照有關規(guī)定向主管稅務機關申請領購發(fā)票，經(jīng)主管稅務機關審核后，發(fā)給發(fā)票領購簿。領購發(fā)票的單位和個人，憑發(fā)票領購簿核準的種類、數(shù)量以及購票方式，向主管稅務機關領購發(fā)票。需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可直接向稅務機關申請辦理。臨時到外省、自治區(qū)、直轄市從事經(jīng)營活動的單位或個人，應當憑所在地稅務機關的證明，向經(jīng)營地稅務機關申請領購經(jīng)營地的發(fā)票。
銷售商品、提供勞務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應向付款方開具發(fā)票；在特殊情況下，也可由付款方向收款方開具發(fā)票。填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務，一律不準開具發(fā)票。所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人，在購買商品、接受勞務以及從事其他經(jīng)營活動時支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。
開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋單位財務印章或者發(fā)票專用章。使用電子計算機開具發(fā)票，應經(jīng)主管稅務機關批準，并使用稅務機關統(tǒng)一監(jiān)制的機外發(fā)票，開具后的存根應當按照順序號裝訂成冊。任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發(fā)票；未經(jīng)稅務機關批準，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴大專用發(fā)票使用范圍。發(fā)票限于領購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內開具。任何單位和個人未經(jīng)批準不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。
三、增值稅專用發(fā)票的保管和檢查
開具發(fā)票的單位和個人，應當按照稅務機關的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀，已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應當保存五年。保存期滿后必須經(jīng)稅務機關查驗方可銷毀。開具發(fā)票的單位和個人應當建立發(fā)票使用登記制度，設置發(fā)票記賬簿，并定期向主管稅務機關報告發(fā)票使用情況。如果辦理變更或者注銷稅務登記，應同時辦理發(fā)票和發(fā)票領購簿的變更、繳銷手續(xù)；發(fā)票丟失應于丟失當日書面報告主管稅務機關，并在報刊和電視等新聞媒體上公告聲明作廢。
印制、使用發(fā)票的單位和個人，必須接受稅務機關依法檢查，如實反映情況，提供有關資料，不得拒絕、隱瞞。稅務機關有權檢查發(fā)票的印刷、領購、開具、取得和保管情況，有權調出發(fā)票查驗，有權查閱、復制與發(fā)票有關的資料、憑證，有權向當事人詢問與發(fā)票有關的情況，并進行記錄、錄音、錄像、照相、復制等。
對從境外取得的與納稅有關的發(fā)票、憑證，稅務機關在納稅審查有疑義時，可以要求企業(yè)提供境外公證機構或注冊會計師的確認證明，經(jīng)稅務機關認可后，方可作為記賬憑證。
違反發(fā)票管理法規(guī)的，要依法承擔有關法律責任。
四、增值稅專用發(fā)票的使用
?。ㄒ唬┦褂迷鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的意義
增值稅專用發(fā)票，既是增值稅制度的基本內容之一，也是增值稅得以實施的一項重要基礎工作。它對增值稅的計算和管理起著決定性的作用。其重要意義表現(xiàn)在以下兩個方面：
第一，增值稅專用發(fā)票，不僅具有商事憑證的作用，由于實行憑發(fā)票購進稅款扣稅，購貨方要向銷貨方支付增值稅，還具有完稅憑證的作用，是兼具銷貨方納稅義務和購貨方進項稅額的合法證明。
第二，增值稅專用發(fā)票可以將一種貨物從最初生產(chǎn)到最終消費之間的各個環(huán)節(jié)聯(lián)接起來，按專用發(fā)票上注明的稅額，逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，把稅款從一個經(jīng)營環(huán)節(jié)傳遞到下一個經(jīng)營環(huán)節(jié)，直到把商品或勞務供應給最終消費者。從而使各環(huán)節(jié)開具的專用發(fā)票上注明的應納稅款之和就是該商品或勞務的整體稅負，體現(xiàn)了增值稅普遍征收和公平稅負的特征。
增值稅專用發(fā)票像鏈條一樣，把各個環(huán)節(jié)的納稅人連結在一起，從而形成了增值稅自身的制約機制，即購銷雙方利用發(fā)票進行交叉審計的機制。增值稅專用發(fā)票的這一特殊作用，使得許多實行增值稅的國家，把這種發(fā)票稱為“稅務發(fā)票”，并將其視同鈔票和支票一樣予以嚴格管理。
?。ǘ┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的開具范圍
一般納稅人銷售貨物（包括部分視同銷售貨物在內）、應稅勞務，必須向購買方開具增值稅專用發(fā)票。
增值稅專用發(fā)票的開具范圍受兩個因素限制：其一，銷售項目是否能夠開具增值稅專用發(fā)票；其二，購貨方能否使用增值稅專用發(fā)票抵扣稅款。
綜合現(xiàn)行有關規(guī)定，不得開具增值稅專用發(fā)票的項目，如圖表3-4所示。
（三）增值稅專用發(fā)票的基本內容和聯(lián)次
增值稅專用發(fā)票除包括普通發(fā)票的各項內容外，還包括納稅憑證（稅收繳款書和完稅憑證）的內容。由于增值稅專用發(fā)票的重要，納稅人必須正確填開。增值稅專用發(fā)票的格式，如圖表3-5、3-6、3-7所示。其中：圖表3-5為內資企業(yè)所使用的格式，圖表3-6為外資企業(yè)所使用的格式，圖表3-7為計算機打印的參考格式。
?。▓D表3-4）
不得開具專用發(fā)票項目一覽表
類 型 不得開具專用發(fā)票的具體項目
銷售免稅項目。
銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務。
銷售項目 提供非應稅勞務（應當征收增值稅的除外）、轉讓無形資產(chǎn)或
的限定 銷售不動產(chǎn)。
商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）。
化妝品等消費品。
購貨方是最終消費者。
購貨方將貨物用于非應稅項目或者用于集體福利或個人消
費。
購貨方的 向非增值稅一般納稅人捐贈貨物。
限 定 商業(yè)零售企業(yè)向非增值稅一般納稅人銷售貨物。
向使用單位銷售機器、機車、汽車、輪船、鍋爐等大型機械電子
設備。
增值稅專用發(fā)票的主要內容：
1.購銷雙方納稅人名稱；
2.購銷雙方納稅人地址、電話；
3.購銷雙方納稅人登記號、開戶銀行及賬戶；
4.銷售貨物或勞務的名稱、計量單位和銷售數(shù)量；
5.不包括增值稅在內的單位售價及貨款總金額；
6.增值稅稅率、稅額；
7.發(fā)票填開日期、發(fā)票號碼等。
增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次，統(tǒng)一規(guī)定為四聯(lián)，各聯(lián)次必須按以下規(guī)定用途使用：第一聯(lián)為存根聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳椋坏诙?lián)為發(fā)票聯(lián)，購貨方作付款的記賬憑證；第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，購貨方作扣稅憑證；第四聯(lián)為記賬聯(lián)，銷貨方作銷售的記賬憑證。
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