增值稅會計(jì)——增值稅概述（二）
二、增值稅的納稅人及其分類
（一）增值稅的納稅人
增值稅的納稅義務(wù)人，包括在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人。
1.單位。
一切從事銷售、進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位，都是增值稅納稅人。這里所說的“單位”，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體和其他單位。
2.個人。
凡從事貨物銷售、進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的個人，都是增值稅納稅人。這里所說的“個人”，是指個體經(jīng)營者及其他個人。
3.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，凡從事貨物銷售、進(jìn)口和提供應(yīng)稅勞務(wù)的，都不再繳納工商統(tǒng)一稅，改為統(tǒng)一繳納增值稅，為增值稅的納稅義務(wù)人。
4.承租人和承包人。
企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。
5.扣繳義務(wù)人。
境外單位或個人在境內(nèi)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。
（二）增值稅納稅人的分類
為了便于增值稅的征收管理并簡化計(jì)稅，不少國家都將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。一般都是根據(jù)其經(jīng)營規(guī)模及會計(jì)核算是否健全，作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。我國也不例外，將增值稅納稅人劃分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。
1.小規(guī)模納稅人。
小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)納稅資料的增值稅納稅人。
根據(jù)現(xiàn)行增值稅法規(guī)規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：
?。?）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主、兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)納增值稅銷售額在100萬元以下；
?。?）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，以及從事貨物批發(fā)或零售為主、兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)納增值稅銷售額在180萬元以下；
（3）年應(yīng)納增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。
對上述第一類小規(guī)模納稅人，只要其有稱職的專職或兼職會計(jì)人員，有完整的賬冊，能夠按會計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的，年銷售額在30萬元以上，經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可以認(rèn)定為一般納稅人。
對上述第二類小規(guī)模納稅人，從1998年7月1日起，凡年應(yīng)納增值稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，不論其財(cái)務(wù)核算是否健全，一律作為小規(guī)模納稅人。
2.一般納稅人。
一般納稅人是指年應(yīng)納增值稅銷售額超過增值稅稅法規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。
年應(yīng)納增值稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)、個人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)，一般不認(rèn)定為一般納稅人。
符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)定手續(xù)，提出書面報(bào)告，并提供營業(yè)執(zhí)照、銀行賬號證明、有關(guān)合同、章程或協(xié)議書等資料。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，填寫《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》，再經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，在其《稅務(wù)登記證》副本首頁上方加蓋“增值稅一般納稅人”確認(rèn)專章。已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，當(dāng)其年應(yīng)納增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)時，可以在次年一月底以前申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定的一般納稅人，可以按規(guī)定領(lǐng)購和使用增值稅專用發(fā)票，按增值稅條例規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。
（一）增值稅的納稅人
增值稅的納稅義務(wù)人，包括在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人。
1.單位。
一切從事銷售、進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位，都是增值稅納稅人。這里所說的“單位”，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體和其他單位。
2.個人。
凡從事貨物銷售、進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的個人，都是增值稅納稅人。這里所說的“個人”，是指個體經(jīng)營者及其他個人。
3.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，凡從事貨物銷售、進(jìn)口和提供應(yīng)稅勞務(wù)的，都不再繳納工商統(tǒng)一稅，改為統(tǒng)一繳納增值稅，為增值稅的納稅義務(wù)人。
4.承租人和承包人。
企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。
5.扣繳義務(wù)人。
境外單位或個人在境內(nèi)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。
（二）增值稅納稅人的分類
為了便于增值稅的征收管理并簡化計(jì)稅，不少國家都將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。一般都是根據(jù)其經(jīng)營規(guī)模及會計(jì)核算是否健全，作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。我國也不例外，將增值稅納稅人劃分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。
1.小規(guī)模納稅人。
小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)納稅資料的增值稅納稅人。
根據(jù)現(xiàn)行增值稅法規(guī)規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：
?。?）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主、兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)納增值稅銷售額在100萬元以下；
?。?）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，以及從事貨物批發(fā)或零售為主、兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)納增值稅銷售額在180萬元以下；
（3）年應(yīng)納增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。
對上述第一類小規(guī)模納稅人，只要其有稱職的專職或兼職會計(jì)人員，有完整的賬冊，能夠按會計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的，年銷售額在30萬元以上，經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可以認(rèn)定為一般納稅人。
對上述第二類小規(guī)模納稅人，從1998年7月1日起，凡年應(yīng)納增值稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，不論其財(cái)務(wù)核算是否健全，一律作為小規(guī)模納稅人。
2.一般納稅人。
一般納稅人是指年應(yīng)納增值稅銷售額超過增值稅稅法規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。
年應(yīng)納增值稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)、個人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)，一般不認(rèn)定為一般納稅人。
符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)定手續(xù)，提出書面報(bào)告，并提供營業(yè)執(zhí)照、銀行賬號證明、有關(guān)合同、章程或協(xié)議書等資料。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，填寫《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》，再經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，在其《稅務(wù)登記證》副本首頁上方加蓋“增值稅一般納稅人”確認(rèn)專章。已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，當(dāng)其年應(yīng)納增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)時，可以在次年一月底以前申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定的一般納稅人，可以按規(guī)定領(lǐng)購和使用增值稅專用發(fā)票，按增值稅條例規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。
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