增值稅會計核算的有關規(guī)定

　　問：老師您好，我是一名剛畢業(yè)的大學生，現(xiàn)在一家企業(yè)任會計，我對增值稅的會計核算不是很清楚，請問，你可以提供一個比較系統(tǒng)的會計核算規(guī)定給我嗎。謝謝。

　　答：根據(jù)《財政部關于增值稅會計處理的規(guī)定》財會[1993]83號。有關增值稅的會計核算規(guī)定是這樣的：

　　會計科目

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目。在“應交增值稅”明細賬中，應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。

　　“進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

　　“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額。企業(yè)已繳納的增值稅額用藍字登記；退回多繳的增值稅額用紅字登記。

　　“銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。

　　“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而收到的退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；進口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關而補繳已退的稅款，用紅字登記。

　　“進項稅額轉出”專欄，記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉出的進項稅額。

　?。ǘ┵~務處理方法如下：

　　1.企業(yè)在國內(nèi)采購的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”科目；按照專用發(fā)票上記載的應計入采購成本的金額，借記“物資采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“經(jīng)營費用”、“其他業(yè)務支出”等科目；按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。

　　2.企業(yè)接受投資轉入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”科目；按照確認的投資貨物價值（已扣增值稅，下同），借記“原材料”等科目；按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記“實收資本”等科目。

　　企業(yè)接受捐贈轉入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”科目；按照確認的捐贈貨物的價值，借記“原材料”等科目；按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記“資本公積”科目。

　　3.企業(yè)接受應稅勞務，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”科目；按專用發(fā)票上記載的應計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務支出”、“制造費用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“經(jīng)營費用”、“管理費用”等科目；按應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

　　4.企業(yè)進口貨物，按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”科目；按照進口貨物應計入采購成本的金額，借記“物資采購”、“商品采購”、“原材料”等科目；按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

　　5.企業(yè)購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率計算的進項稅額，借記“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”科目；按買價扣除按規(guī)定計算的進項稅額后的數(shù)額，借記“物資采購”、“商品采購”等科目；按應付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

　　6.企業(yè)購入固定資產(chǎn)，其專用發(fā)票上注明的增值稅額計入固定資產(chǎn)的價值，其會計處理辦法按現(xiàn)行有關會計制度規(guī)定辦理。

　　企業(yè)購入貨物及接受應稅勞務直接用于非應稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務的成本，其會計處理方法按照現(xiàn)行有關會計制度規(guī)定辦理。

　　實行簡易辦法計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅企業(yè)（以下簡稱小規(guī)模納稅企業(yè)）購入貨物及接受應稅勞務支付的增值稅額，也應直接計入有關貨物及勞務的成本，其會計處理方法按照現(xiàn)行有關會計制度規(guī)定辦理。

　　企業(yè)購入貨物取得普通發(fā)票（不包括購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品），其會計處理方法仍按照現(xiàn)行有關會計制度規(guī)定辦理。

　　7.企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務（包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者），按照實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”、“應付利潤”等科目；按照規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目；按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的會計分錄。

　　8.小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務，按實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目；按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應交稅金-應交增值稅”科目；按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。

　　9.企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入應繳納的增值稅。企業(yè)向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理該項出口貨物的進項稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅金-應交增值稅（出口退稅）”科目；出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關補繳已退回稅款的，作相反的會計分錄。

　　10.企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“長期投資”科目，貸記“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利消費等，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　11.隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應繳納的增值稅，借記“應收賬款”等科目，貸記“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應繳納的增值稅，借記“其他應付款”等科目，貸記“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　12.企業(yè)購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進貨物改變用途等原因，其進項稅額，應相應轉入有關科目，借記“待處理財產(chǎn)損益”、“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記“應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。屬于轉作待處理財產(chǎn)損失的部分，應與遭受非正常損失的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。

　　13.企業(yè)上繳增值稅時，借記“應交稅金-應交增值稅（已交稅金）”，小規(guī)模納稅企業(yè)記入“應交稅金-應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。收到退回多繳的增值稅，作相反的會計分錄。

　　14.“應交稅金-應交增值稅”科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額和實際已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應稅勞務應繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的增值稅；尚未抵扣的增值稅，可以抵頂以后各期的銷項稅額；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。

　　15.企業(yè)的“應交稅金”科目所屬“應交增值稅”明細科目，可按上述規(guī)定設置有關的專欄進行明細核算，也可以將有關專欄的內(nèi)容在“應交稅金”科目下分別單獨設置明細科目進行核算；在這種情況下，企業(yè)可沿用三欄式賬戶，在月份終了時，再將有關明細賬的余額結轉“應交稅金-應交增值稅”科目。小規(guī)模納稅企業(yè)，仍可沿用三欄式賬戶，核算企業(yè)應繳、已繳及多繳或欠繳的增值稅。