增值稅會計――其他行業(yè)企業(yè)增值稅會計處理舉例（一）

　　除工業(yè)、商品流通企業(yè)和修理修配企業(yè)外，其他行業(yè)企業(yè)的有些業(yè)務經稅務機關認定，也需交納增值稅。一般來講，除經稅務機關專門認定作為一般納稅人外，其他行業(yè)企業(yè)應作為小規(guī)模納稅人計算繳納增值稅。現舉例說明作為小規(guī)模納稅人繳納增值稅的方法。

　?。劾?］某施工企業(yè)1994年6月有關業(yè)務如下：

　?。?）6月3日，企業(yè)從國外進口設備一臺，到岸價為人民幣300000元，關稅稅率為30％；海關提供的完稅憑證上注明增值稅稅率為17％。則應納稅額計算如下：

　　組成計稅價格＝300000＋300000×30％
　　　　　　　?。?00000＋90000
　　　　　　　?。?90000元

　　應納稅額＝390000×17％＝66300元

　　則企業(yè)在實際支付購進價格、關稅和進口增值稅時應作如下會計分錄：

　　借：固定資產　　　　　　　　　456300（300000＋90000＋66300）
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　456300

　?。?）6月8日，企業(yè)購進材料一批，價款為260000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額為44200元，款項未付。

　　企業(yè)應作如下會計分錄：

　　借：物資采購　　　　　　　　　304200（260000＋44200）
　　　　貸：應付賬款　　　　　　　　　304200

　?。?）6月14日，企業(yè)對外銷售材料一批，獲得價款收入63600元。

　　按規(guī)定，小規(guī)模納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價的，按照下列公式計算銷售額：

　　銷售額＝含稅銷售額／（1＋征收率）
　　　　?。?3600／（1＋6％）
　　　　?。?0000元

　　應納稅額＝60000×6％＝3600

　　企業(yè)應作如下會計分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　63600
　　　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　60000
　　　　　　應交稅金——應交增值稅　　3600

　?。?）6月22日，企業(yè)對外銷售自己加工水泥預制構件一批，價款為53000元?？铐椢词?。

　　銷售額＝53000／（1＋6％）＝50000元

　　應納稅額＝50000×6％＝3000元

　　企業(yè)應作如下會計分錄：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　53000
　　　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　50000
　　　　　　應交稅金——應交增值稅　　3000

　　企業(yè)按規(guī)定繳納本月份稅款時，作如下會計分錄：

　　借：應交稅金——應交增值稅　　6600
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　6600