聯(lián)付運(yùn)費(fèi)、電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅分劈的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，存在兩個(gè)糾葛問題：第一是運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算。按稅法規(guī)定一切進(jìn)項(xiàng)稅必須按索取規(guī)定的發(fā)票抵扣，復(fù)印件或自行分劈的發(fā)票不能抵扣。所以，總公司對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)聯(lián)購(gòu)聯(lián)銷貨物，由總公司支付的鐵（公）路運(yùn)費(fèi)，按稅法規(guī)定運(yùn)費(fèi)發(fā)票在那個(gè)企業(yè)，這個(gè)企業(yè)才可以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，關(guān)聯(lián)公司不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。第二是兩個(gè)企業(yè)共同用一個(gè)總電表，電業(yè)局對(duì)有總電表企業(yè)收取電費(fèi)（開增值稅專用發(fā)票），分戶企業(yè)分擔(dān)的電費(fèi)就得不到進(jìn)項(xiàng)稅。
對(duì)上述存在問題，要想既符合稅法規(guī)定，又要使進(jìn)項(xiàng)稅抵扣合理（不重復(fù)抵扣）。筆者根據(jù)客觀實(shí)際談?wù)剛€(gè)人意見：
?。ㄒ唬?duì)聯(lián)購(gòu)聯(lián)銷的運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅處理。
1、聯(lián)購(gòu)的運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅。例如，市、縣煙草公司共同從煙廠進(jìn)卷煙200000元，稅率17％，增值稅34000元，運(yùn)雜費(fèi)7000元（其中運(yùn)費(fèi)及基金1、基金2計(jì)款6000元），這批商品，市、縣公司各一半，但煙廠直接對(duì)市煙草公司銷售結(jié)算貨款，因此市公司以購(gòu)進(jìn)價(jià)開增值稅專用發(fā)票給縣公司當(dāng)銷售處理，其運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅就不便分劈了。這樣一來(lái)，縣公司應(yīng)得的運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅，就得從結(jié)算費(fèi)用中扣除。市公司的會(huì)計(jì)處理：
?。?）購(gòu)入商品時(shí)：借記庫(kù)存商品（商品已驗(yàn)收入庫(kù)）200000元、應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34600元（包括運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅6000×10％＝600）、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用6400元（7000－600元），貸記銀行存款241000元。
?。?）向縣公司分劈商品和費(fèi)用時(shí)：借記銀行存款（或應(yīng)收帳款）120200元，貸記商品銷售收入100000元、應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000元、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用3200元（6400×5‰）。
2、聯(lián)銷商品的運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅的處理：
例如縣糧食局（糧貿(mào)總公司）下屬各糧庫(kù)，都是一般納稅人，在對(duì)出口或外省銷售議價(jià)糧時(shí)（包干價(jià)）統(tǒng)一由糧貿(mào)總公司名義辦理銷售結(jié)算。之后，各糧庫(kù)按對(duì)外銷售價(jià)給縣公司開增值稅專用發(fā)票作銷售處理。但調(diào)糧運(yùn)雜費(fèi)，縣總公司采取把各糧庫(kù)發(fā)糧的費(fèi)用均集中到縣總公司統(tǒng)一核算，然后按銷售數(shù)量向各糧庫(kù)分?jǐn)傔\(yùn)雜費(fèi)，這樣一來(lái)，運(yùn)費(fèi)結(jié)算發(fā)票在縣公司作了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，糧庫(kù)無(wú)運(yùn)費(fèi)發(fā)票，應(yīng)得的進(jìn)項(xiàng)稅，也得采取聯(lián)購(gòu)商品分劈運(yùn)用進(jìn)項(xiàng)稅的辦法。例如縣總公司聯(lián)銷糧食總費(fèi)用80000元，其中運(yùn)費(fèi)及基金1、基金2等金額為60000元，其進(jìn)項(xiàng)稅為6000（60000×10％）元，其會(huì)計(jì)處理：
?。?）收到各糧庫(kù)交縣公司費(fèi)用發(fā)票時(shí)：借記經(jīng)營(yíng)費(fèi)用74000元（80000－6000），應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6000元，貸記銀行存款（或應(yīng)付帳款）80000元。
?。?）向各糧庫(kù)分?jǐn)傔\(yùn)雜費(fèi)時(shí)：借記銀行存款（或應(yīng)付帳款）74000元，貸記經(jīng)營(yíng)費(fèi)用74000元。這樣處理帳務(wù)進(jìn)項(xiàng)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅金雖然在縣總公司抵扣了，但糧庫(kù)應(yīng)得的進(jìn)項(xiàng)稅（從分擔(dān)費(fèi)用總額中給扣除了）也得到了。
?。ǘ╇娰M(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅分?jǐn)偺幚恚豪?，兩個(gè)一般納稅人用一個(gè)總電表，A企業(yè)向電業(yè)局繳電費(fèi)，增值稅專用發(fā)票上注明的電費(fèi)20000元，稅率17％，稅額340 0元。AB企業(yè)各負(fù)電費(fèi)50％。A企業(yè)會(huì)計(jì)處理：
1、購(gòu)電時(shí)：借記應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400元、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用20000元，貸記銀行存款23400元。
2、向B企業(yè)分?jǐn)傠娰M(fèi)時(shí)：
如果AB企業(yè)分開發(fā)票時(shí)應(yīng)各付11700元，但B企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅已在A企業(yè)抵扣了，所以B企業(yè)分擔(dān)的費(fèi)用只付電費(fèi)即可。應(yīng)借記銀行存款（或應(yīng)收帳款10000元，貸記經(jīng)營(yíng)費(fèi)用10000元（11700－1700）。
對(duì)上述存在問題，要想既符合稅法規(guī)定，又要使進(jìn)項(xiàng)稅抵扣合理（不重復(fù)抵扣）。筆者根據(jù)客觀實(shí)際談?wù)剛€(gè)人意見：
?。ㄒ唬?duì)聯(lián)購(gòu)聯(lián)銷的運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅處理。
1、聯(lián)購(gòu)的運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅。例如，市、縣煙草公司共同從煙廠進(jìn)卷煙200000元，稅率17％，增值稅34000元，運(yùn)雜費(fèi)7000元（其中運(yùn)費(fèi)及基金1、基金2計(jì)款6000元），這批商品，市、縣公司各一半，但煙廠直接對(duì)市煙草公司銷售結(jié)算貨款，因此市公司以購(gòu)進(jìn)價(jià)開增值稅專用發(fā)票給縣公司當(dāng)銷售處理，其運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅就不便分劈了。這樣一來(lái)，縣公司應(yīng)得的運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅，就得從結(jié)算費(fèi)用中扣除。市公司的會(huì)計(jì)處理：
?。?）購(gòu)入商品時(shí)：借記庫(kù)存商品（商品已驗(yàn)收入庫(kù)）200000元、應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34600元（包括運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅6000×10％＝600）、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用6400元（7000－600元），貸記銀行存款241000元。
?。?）向縣公司分劈商品和費(fèi)用時(shí)：借記銀行存款（或應(yīng)收帳款）120200元，貸記商品銷售收入100000元、應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000元、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用3200元（6400×5‰）。
2、聯(lián)銷商品的運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅的處理：
例如縣糧食局（糧貿(mào)總公司）下屬各糧庫(kù)，都是一般納稅人，在對(duì)出口或外省銷售議價(jià)糧時(shí)（包干價(jià)）統(tǒng)一由糧貿(mào)總公司名義辦理銷售結(jié)算。之后，各糧庫(kù)按對(duì)外銷售價(jià)給縣公司開增值稅專用發(fā)票作銷售處理。但調(diào)糧運(yùn)雜費(fèi)，縣總公司采取把各糧庫(kù)發(fā)糧的費(fèi)用均集中到縣總公司統(tǒng)一核算，然后按銷售數(shù)量向各糧庫(kù)分?jǐn)傔\(yùn)雜費(fèi)，這樣一來(lái)，運(yùn)費(fèi)結(jié)算發(fā)票在縣公司作了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，糧庫(kù)無(wú)運(yùn)費(fèi)發(fā)票，應(yīng)得的進(jìn)項(xiàng)稅，也得采取聯(lián)購(gòu)商品分劈運(yùn)用進(jìn)項(xiàng)稅的辦法。例如縣總公司聯(lián)銷糧食總費(fèi)用80000元，其中運(yùn)費(fèi)及基金1、基金2等金額為60000元，其進(jìn)項(xiàng)稅為6000（60000×10％）元，其會(huì)計(jì)處理：
?。?）收到各糧庫(kù)交縣公司費(fèi)用發(fā)票時(shí)：借記經(jīng)營(yíng)費(fèi)用74000元（80000－6000），應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6000元，貸記銀行存款（或應(yīng)付帳款）80000元。
?。?）向各糧庫(kù)分?jǐn)傔\(yùn)雜費(fèi)時(shí)：借記銀行存款（或應(yīng)付帳款）74000元，貸記經(jīng)營(yíng)費(fèi)用74000元。這樣處理帳務(wù)進(jìn)項(xiàng)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅金雖然在縣總公司抵扣了，但糧庫(kù)應(yīng)得的進(jìn)項(xiàng)稅（從分擔(dān)費(fèi)用總額中給扣除了）也得到了。
?。ǘ╇娰M(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅分?jǐn)偺幚恚豪?，兩個(gè)一般納稅人用一個(gè)總電表，A企業(yè)向電業(yè)局繳電費(fèi)，增值稅專用發(fā)票上注明的電費(fèi)20000元，稅率17％，稅額340 0元。AB企業(yè)各負(fù)電費(fèi)50％。A企業(yè)會(huì)計(jì)處理：
1、購(gòu)電時(shí)：借記應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400元、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用20000元，貸記銀行存款23400元。
2、向B企業(yè)分?jǐn)傠娰M(fèi)時(shí)：
如果AB企業(yè)分開發(fā)票時(shí)應(yīng)各付11700元，但B企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅已在A企業(yè)抵扣了，所以B企業(yè)分擔(dān)的費(fèi)用只付電費(fèi)即可。應(yīng)借記銀行存款（或應(yīng)收帳款10000元，貸記經(jīng)營(yíng)費(fèi)用10000元（11700－1700）。
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