增值稅會(huì)計(jì)――增值稅三種特殊情況的會(huì)計(jì)處理

　　《增值稅暫行條例》對(duì)銷(xiāo)售額的一般規(guī)定為“納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。”《條例》及其《細(xì)則》和《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》又規(guī)定了幾種特殊情況銷(xiāo)售額的確定。現(xiàn)對(duì)三種特殊情況銷(xiāo)售額的增值稅會(huì)計(jì)處理詳述如下：

　　一、《條例》第七條規(guī)定：“納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷(xiāo)售額”，《細(xì)則》第十六條規(guī)定按下列順序確定銷(xiāo)售額：

　?。ㄒ唬┌醇{稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；

　　（二）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；

　?。ㄈ┌唇M成計(jì)稅價(jià)格確定。

　　例如：某鞋料公司×月份批發(fā)一批牛皮計(jì)1萬(wàn)平方尺，每平方尺15元，總金額為15萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為2.55萬(wàn)元，價(jià)格明顯偏低，無(wú)正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷(xiāo)售額為20萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為3.4萬(wàn)元，其會(huì)計(jì)處理為：

　　1、屬于向購(gòu)貨方補(bǔ)收貨款的：

　　借：應(yīng)收賬款——某企業(yè)　　　　　　　　　　58500
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　50000
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　8500

　　2、屬于企業(yè)自賠的：

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　58500
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　50000
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　8500

　　3、屬于賬外經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)入的：

　　借：現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　58500
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　50000
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　8500

　　二、《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》中規(guī)定“納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。”而企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：工業(yè)企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售折扣，應(yīng)作為產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的抵減項(xiàng)目處理。商品流通企業(yè)則單獨(dú)設(shè)置“銷(xiāo)售折扣與折讓”會(huì)計(jì)科目核算，期末余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目。因此，增值稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，必須把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和繳納增值稅結(jié)合起來(lái)，現(xiàn)舉例如下：

　　某企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售一批產(chǎn)品（商品），不含稅銷(xiāo)售額為2萬(wàn)元，按合同規(guī)定20天內(nèi)付清貨款給予10％現(xiàn)金折扣。工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)分別作出如下增值稅會(huì)計(jì)處理：

　　（一）工業(yè)企業(yè)：

　　1銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　21060
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　18000
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　3060

　　2銷(xiāo)售額和折扣額不開(kāi)在同一張發(fā)票上的：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　23400
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　20000
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　3400

　?。ǘ┥虡I(yè)企業(yè)：

　　1銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的：　

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　21060
　　　　銷(xiāo)售折扣與折讓　　　　　　　　　　　　2000
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　20000
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　3060

　　2銷(xiāo)售額和折扣額不開(kāi)在同一張發(fā)票上：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　23400
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　20000
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　3400

　　三、《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》中規(guī)定：“納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷(xiāo)售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅?！惫I(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)因逾期未退出租出借包裝物不再退還的押金，轉(zhuǎn)作“其他業(yè)務(wù)收入”處理，對(duì)逾期未退包裝物沒(méi)收加收的押金，轉(zhuǎn)作“營(yíng)業(yè)外收入”處理。商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)逾期未退的包裝物沒(méi)收的押金應(yīng)轉(zhuǎn)作“營(yíng)業(yè)外收入”處理。現(xiàn)分別就工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)處理舉例如下：

　　某企業(yè)對(duì)逾期未退出租出借包裝物不再退還的押金計(jì)35100元，對(duì)逾期未退包裝物沒(méi)收加收的押金5850元，適用增值稅率17％。

　　（一）工業(yè)企業(yè)：

　　1不予退還的出租出借包裝物押金35100元：

　　借：其他應(yīng)付款——存入保證金　　　　　　　35100
　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　30000
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　5100

　　2　不予退還的加收包裝物押金5850元：

　　借：其他應(yīng)付款——存入保證金　　　　　　　5850
　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　5000
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　850

　?。ǘ┥虡I(yè)企業(yè)：

　　借：其他應(yīng)付款——存入保證金　　　　　　　40950
　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　35000
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　5950