未全額收到貨款也應(yīng)繳稅嗎

　　問(wèn)：某工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2001年11月采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售給某商業(yè)企業(yè)一批貨物，貨物金額137萬(wàn)元（含稅），該單位已預(yù)收該單位貨款54.8萬(wàn)元，余款至今未收到，也就未申報(bào)納稅（2001年11月已申報(bào)納稅5843.22元）。市稽查局于2002年9月到該單位進(jìn)行檢查時(shí)，認(rèn)定該單位該批貨物已于2001年11月銷(xiāo)售，應(yīng)按137萬(wàn)元（含稅）全額計(jì)算補(bǔ)稅，應(yīng)補(bǔ)稅19.91萬(wàn)元。該單位到目前仍有82.2萬(wàn)元的貨款未收到，也應(yīng)繳納稅款嗎？

　　答：根據(jù)《增值稅暫行條例》第六條第一款、第十九條第一項(xiàng)，銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是：銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，為收取銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第四項(xiàng)之規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　也就是說(shuō)，1.采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物的計(jì)稅銷(xiāo)售額為：所銷(xiāo)售貨物的全部金額，無(wú)論貨款是否全額收到，均應(yīng)作為計(jì)稅銷(xiāo)售額，計(jì)算繳納增值稅，若銷(xiāo)售額是含稅的，應(yīng)換算成不含稅的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅。2.采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　由于該單位采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，貨物金額是含稅的，且所銷(xiāo)售的貨物已經(jīng)發(fā)出，因此，市稽查局對(duì)該單位的補(bǔ)稅處理是有依據(jù)的。