金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)如何納稅

　　某市人民銀行下屬金店，系增值稅一般納稅人，2000年1月份發(fā)生了下列兩筆業(yè)務(wù)：

　?。?）通過以舊換新方式，用足金戒指100克（含稅售價每克160元），從消費者手中換回足金舊戒指100克，作價15200元，找回價款800元；

　?。?）接受消費者委托加工金項鏈兩條，收到加工費585元（含稅），無同類金項鏈銷售價格，黃金材料成本3000元，當(dāng)月加工完畢并將加工好的項鏈交還委托人。

　　問：（1）以舊換新業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅銷項稅額是多少？（2）受托加工業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅是多少？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

　　答：（1）關(guān)于金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，財政部、國家稅務(wù)總局先后兩次發(fā)文進(jìn)行明確。財稅字［1994］095號文件規(guī)定：“納稅人采用以舊換新方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。”財稅字［1996］74號《關(guān)于金銀首飾等貨物征收增值稅問題的通知》規(guī)定：“對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。”從以上兩個文件可以看出，對于金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)在計算增值稅和消費稅時，其計稅依據(jù)是一致的。除此之外，其他商品的以舊換新業(yè)務(wù)仍按照新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

　　增值稅銷項稅額＝800÷（1＋17％）×17％＝116.24（元）；

　　應(yīng)納消費稅＝800÷（1＋17％）×5％＝34.19（元）。

　?。?）稅法規(guī)定，受托加工或翻新改制金銀首飾應(yīng)納的消費稅應(yīng)由受托方繳納。

　　計稅依據(jù)為當(dāng)期同類首飾的售價，如無同類售價，則按組成計稅價格確定。

　　組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－金銀首飾消費稅稅率）
                ＝（30 00＋500）÷（1－5％）＝3684.21（元）；

　　應(yīng)納消費稅＝3684.21×5％＝184.21（元）。

　　賬務(wù)處理為：

　　借：其他業(yè)務(wù)支出              184.21
        貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅    184.21.