進項稅額申報抵扣時限

　　為了保證計算增值稅應納稅額的合理性、準確性，增值稅一般納稅人必須嚴格把握當期進項稅額從當期銷項稅額中抵扣這個要點。“當期”是個重要的時間限定，具體是指稅務機關依照稅法規(guī)定對一般納稅人確定的納稅期限；只有在納稅期限內實際發(fā)生的，才是法定的當期銷項稅額或當期進項稅額。一般納稅人購進貨物或應稅勞務，其進項稅額申報抵扣的時間限定，國家稅務總局已經作出了明確規(guī)定，具體有以下三點：

　　1、工業(yè)生產企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物已經驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額，對貨物尚未到達企業(yè)或尚未驗收入庫的，其進項稅額不得作為當期進項稅額予以抵扣。

　　例：某工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人），五月份購入原材料一批用于生產，增值稅專用發(fā)票注明不含稅價款300萬元，增值稅率為17％，已取得發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，原材料貨款已付訖，但無驗收入庫單。

　　在會計實務中，貨物和發(fā)票賬單同時到達的情況下，應付賬款一般待貨物驗收入庫后，才能按發(fā)票賬單登記入賬。這正是稅法與會計的統(tǒng)一結合，因此此項業(yè)務只能待原材料驗收入庫后再進行會計處理。

　　2、商業(yè)企業(yè)購進貨物（包括外購所支付的運輸費用），必須在購進的貨物付款后（包括采用分期付款方式的，應以所有款項支付完半后）才能申報抵扣進項稅額，尚未付款或未開出承兌商業(yè)匯票或分期付款、所有款項未支付完畢的，其進項稅額不得作為當期進項稅額予以抵扣。

　　商業(yè)企業(yè)以物易物、以物抵債、接受捐贈、投資或分配的貨物，則以收到增值稅專用發(fā)票的時間為申報抵扣進項稅額的時限；申報抵扣時，應一并提供捐贈、投資、分配貨物的合同或證明材料。

　　例：某百貨商場（增值稅一般納稅人）。四月份購入化妝品一批，取得的專用發(fā)票上注明價、稅款分別是60萬元、10.2萬元，已支付貨款50％。合同規(guī)定余下的50％貨款分別在五、六月份付清。

　　企業(yè)此項商品已經收到但未辦理貸款結清手續(xù)，四月份可暫不作會計處理，待六月份付清全部貨款后再按正常購進業(yè)務處理，同時，商品進項稅額10.2萬元可申報予以抵扣。

　　3、一般納稅人購進應稅勞務，必須在勞務費用支付后，才能申報抵扣進項稅額，對接受應稅勞務，但尚未支付款項的，其進項稅額不得作為當期進項稅額予以抵扣。

　　但是，有些納稅人為了達到提前抵扣少納稅的目的，把不是當期實現(xiàn)的進項稅額（上期結轉的進項稅額除外）也充作當期進項稅額，以加大抵扣稅額，達到少納稅甚至不納稅，這是違反稅法規(guī)定的行為。