進項稅額申報抵扣時限

　　為了保證計算增值稅應(yīng)納稅額的合理性、準確性，增值稅一般納稅人必須嚴格把握當(dāng)期進項稅額從當(dāng)期銷項稅額中抵扣這個要點。“當(dāng)期”是個重要的時間限定，具體是指稅務(wù)機關(guān)依照稅法規(guī)定對一般納稅人確定的納稅期限；只有在納稅期限內(nèi)實際發(fā)生的，才是法定的當(dāng)期銷項稅額或當(dāng)期進項稅額。一般納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其進項稅額申報抵扣的時間限定，國家稅務(wù)總局已經(jīng)作出了明確規(guī)定，具體有以下三點：

　　1、工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物已經(jīng)驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額，對貨物尚未到達企業(yè)或尚未驗收入庫的，其進項稅額不得作為當(dāng)期進項稅額予以抵扣。

　　例：某工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人），五月份購入原材料一批用于生產(chǎn)，增值稅專用發(fā)票注明不含稅價款300萬元，增值稅率為17％，已取得發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，原材料貨款已付訖，但無驗收入庫單。

　　在會計實務(wù)中，貨物和發(fā)票賬單同時到達的情況下，應(yīng)付賬款一般待貨物驗收入庫后，才能按發(fā)票賬單登記入賬。這正是稅法與會計的統(tǒng)一結(jié)合，因此此項業(yè)務(wù)只能待原材料驗收入庫后再進行會計處理。

　　2、商業(yè)企業(yè)購進貨物（包括外購所支付的運輸費用），必須在購進的貨物付款后（包括采用分期付款方式的，應(yīng)以所有款項支付完半后）才能申報抵扣進項稅額，尚未付款或未開出承兌商業(yè)匯票或分期付款、所有款項未支付完畢的，其進項稅額不得作為當(dāng)期進項稅額予以抵扣。

　　商業(yè)企業(yè)以物易物、以物抵債、接受捐贈、投資或分配的貨物，則以收到增值稅專用發(fā)票的時間為申報抵扣進項稅額的時限；申報抵扣時，應(yīng)一并提供捐贈、投資、分配貨物的合同或證明材料。

　　例：某百貨商場（增值稅一般納稅人）。四月份購入化妝品一批，取得的專用發(fā)票上注明價、稅款分別是60萬元、10.2萬元，已支付貨款50％。合同規(guī)定余下的50％貨款分別在五、六月份付清。

　　企業(yè)此項商品已經(jīng)收到但未辦理貸款結(jié)清手續(xù)，四月份可暫不作會計處理，待六月份付清全部貨款后再按正常購進業(yè)務(wù)處理，同時，商品進項稅額10.2萬元可申報予以抵扣。

　　3、一般納稅人購進應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費用支付后，才能申報抵扣進項稅額，對接受應(yīng)稅勞務(wù)，但尚未支付款項的，其進項稅額不得作為當(dāng)期進項稅額予以抵扣。

　　但是，有些納稅人為了達到提前抵扣少納稅的目的，把不是當(dāng)期實現(xiàn)的進項稅額（上期結(jié)轉(zhuǎn)的進項稅額除外）也充作當(dāng)期進項稅額，以加大抵扣稅額，達到少納稅甚至不納稅，這是違反稅法規(guī)定的行為。